Пособия. А., Рычихина Н. С. Бухгалтерский учет на предприятиях и его особенности в процедурах банкротства
 Скачать 0.58 Mb.
|
|
Тема 8. Учет затрат на производство Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются: - учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг; - учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов; - исчисление себестоимости единицы продукции. Организация этого учета основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и вложения во внеоборотные активы. Для учета затрат на производство применяются калькуляционные, активные счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». По дебету этих счетов собираются затраты, связанные с производством продукции с кредита разных счетов К 10,02,70,69 и т.д. По окончании месяца происходит списание фактической себестоимости выпущенной из производства продукции Д 43 К 20 или выполненных работ Д 90 К 20,23. Остаток по этим счетам характеризует незавершенное производство на начало следующего месяца. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительные. По дебету этих счетов собирают затраты, а с кредита списывают на счета 20 или 23. На счете 25 учитываются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация оборудования и зданий цехов, расходы на отопление, освещение цехов, расходы на охрану труда и другие. По дебету счета 26 собираются расходы по содержанию управленческого персонала, амортизационные отчисления по административным зданиям, на подготовку кадров, командировочные расходы, представительские расходы и др. Счета 25, 26 сальдо не имеют т.к. все затраты, собранные по дебету этих счетов, списывают с кредита путем распределения на заказы, изделия, работы, пропорционально принятой в организации базы распределения. Такой базой может быть заработная плата основных производственных рабочих, либо выручка от реализации продукции, работ, услуг, либо объем выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный, по дебету счета собираются затраты производственные в текущем периоде, но по своей сути, относящиеся к будущим периодам. Это - расходы, связанные с горно-подготовительными работами и освоением новых производств, с неравномерно производственным в течение отчетного года ремонтом основных средств, когда организацией не создается соответствующий ремонтный фонд. Д 97; К 60, 71, 76 - отражены суммы расходов, произведенных в текущем периоде, но относящихся к будущим периодам. Д 19; К 60, 71, 76 - отражен НДС, относящийся к расходам будущих периодов. Д 20, 26, 44; К 97 - списаны расходы будущих периодов в отчетном периоде, к которому они относятся. Д 97; К 02, 10, 70, 69 и др. - отражены суммы затрат на ремонт основных средств. Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации: о доходах, начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницах между суммой, подлежащей взысканию с основных лиц, и стоимостью ценности, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 открывают субсчета: 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» 98/2 «Безвозмездные поступления»; 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые года»; 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Корреспонденция по учету доходов будущих периодов может быть представлена следующими проводками: Д 51, 76; К 98 - отражена сумма полученных или начисленных доходов, относящихся к доходом будущих периодов; Д 98; К 68 - учтена сумма НДС с доходов будущих периодов; Д 98; К90, 91 - отражены полностью или частично доходы будущих периодов в том отчетном периоде, к которому они относятся. Счет 28 «Брак в производстве» - активный, калькуляционный - по дебету счета собираются все расходы по забракованной продукции' и расходы по исправлению брака. По кредиту счета отражаются суммы, удержанные с виновников брака, стоимость окончательного брака по ценам возможного использования и потери от брака. Тема 9. Учет доходов и расходов. Финансовый результат Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на: - от обычных видов деятельности; - операционные; - внереализационные. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. К операционным и внереализационным доходам относятся к группе прочих доходов и расходов, куда также относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий). В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех доходов и расходов организации за отчетный период. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно. Элементами этой системы являются счета учета доходов и расходов (90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", а также счет 99 "Прибыли и убытки"). В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Она дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных записей. Счета 90 "Продажи" и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливанияинформации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль (со счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется частая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Контрольные вопросы 1.В чем заключается сущность бухгалтерского учета? 2.Назовите основные задачи и принципы бухгалтерского учета? 3.Дайте понятие бухгалтерского баланса? 4.Как документально оформить движение денежных средств в кассе предприятия? 5.Каков порядок проведения инвентаризации средств в кассе и как отражают в учете ее результаты? 6.Какие документы представляются для открытия расчетного счета в учреждении банка? 7.Какими документами оформляется движение средств на расчетном счете? 8.Что собой представляет чек? 9.Каково назначение объявления на взнос наличными? 10.В каких случаях используются платежные поручения? 11.Как правильно организовать работу с подотчетными лицами? 12.Когда появляются расчеты по депонированным суммам? 13.Каков порядок отражения операций, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов? 14.Каков порядок начисления амортизации основных средств? 15.Каков порядок проведения инвентаризации основных средств и как отражают в учете ее результаты? 16.Какие активы относят к МПЗ? 17.Как осуществляется оценка МПЗ? 18.Каков порядок проведения инвентаризации материальных запасов и как отражают в учете ее результаты? 19.Назовите первичные документы, используемые для учета численности и отработанного времени? 20.Как производится расчет доплат и надбавок к оплате труда работников? 21.Назовите порядок исчисления среднего заработка. 22. Как произвести расчет выплаты пособия по временной трудоспособности? 23.На каких синтетических счетах ведется учет расходов предприятия? 24.В каком порядке производят оценку готовой продукции? 25.На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет формирования прибыли? Часть 2. Особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства ____________________________________________________________________ Тема 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства Кризисное состояние – процесс в рыночной экономике объективный, он возникает в связи с цикличностью развития предприятий, когда процесс роста предприятия сменяется стадией стабилизации финансового положения, а затем стадией спада объемов продаж, не редко приводящей к банкротству. Банкротство организации, как правило, наступает в связи с кризисом в деятельности организации. Основу российского института банкротства составляет Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» [10] (далее — Закон «О несостоятельности (банкротстве)»), принятый в соответствии с ГК РФ [2]. Данный закон устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок принятия мер по предупреждению банкротства, порядок и условия проведения процедур банкротства. Согласно указанному закону несостоятельность (банкротство) — это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Закон «О несостоятельности (банкротстве)» определяет следующие процедуры банкротства: • наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов; • финансовое оздоровление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности; • внешнее управление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности; • конкурсное производство — процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов; • мировое соглашение — процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. Арбитражный управляющий утверждается арбитражным судом для каждой процедуры банкротства, в целях разумного и добросовестного соблюдения интересов кредиторов, должника и общества. В процедуре наблюдения действует временный управляющий, при финансовом оздоровлении — административный управляющий, в процедуре внешнего управления — внешний управляющий, в конкурсном производстве — конкурсный управляющий. Юридическое лицо в процедурах банкротства до момента ликвидации обязано вести бухгалтерский учет. Операции, связанные с процедурами банкротства должника, в бухгалтерском учете следует отражать в соответствии с нормами Закона «О несостоятельности (банкротстве)» с учетом действующего законодательства, в том числе нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Осуществление бухгалтерского учета в организациях, которые находятся в процедурах банкротства, имеет свои специфические особенности, вызванные нестандартными ситуациями. Перечислим некоторые из них: Хозяйственная деятельность должника осуществляется под контролем третьих лиц (арбитражного управляющего, конкурсных кредиторов, уполномоченного органа, арбитражного суда). Бухгалтерам следует обратить внимание на ограничения, накладываемые Законом «О несостоятельности (банкротстве)» на ряд сделок, которые могут совершаться только с письменного согласия арбитражного управляющего, и на запрет совершения некоторых операций. Ведение должником учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности должно соответствовать правилам и способам, установленным существующими положениями по бухгалтерскому учету, а записи на счетах бухгалтерского учета должны осуществляться согласно Плану счетов бухгалтерского учета. Возникающие отклонения от стандартной методологии бухгалтерского учета необходимо раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении инвентаризации имущества и обязательств должника (обязательной в процедурах внешнего управления и конкурсного производства) следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения и оформления результатов инвентаризации. В правовой регламентации совершения и учета ряда хозяйственных операций в процедурах банкротства приоритетными становятся нормы Закона «О несостоятельности (банкротстве)». Правовые особенности хозяйствования должника в процедурах банкротства приводят к особенностям в методологическом аспекте ведения бухгалтерского учета: частично или полностью нарушаются такие принципы бухгалтерского учета как автономность, консерватизм бухгалтера, последовательность применения учетной политики, конфиденциальность (сведения о деятельности должника перестают быть коммерческой тайной). Могут иметь место отклонения от стандартных правил бухгалтерского учета по ряду хозяйственных операций, существенно усложняется организация и ведение аналитического учета, возникает законодательно определенная необходимость составления специфической отчетности должником: отчетов арбитражных управляющих собранию (комитету) кредиторов и арбитражному суду для принятия решений по дальнейшей судьбе организации-должника, промежуточного и окончательного ликвидационных балансов. Далее рассмотрим особые случаи учета операций на кризисных предприятиях и предприятиях в процедурах банкротства. Тема 2. Особенности бухгалтерского учета при санации Предотвратить развитие кризиса и избежать возбуждения процедур банкротства поможет санация предприятия. Санация предприятия может проводиться на досудебной стадии и в процедурах банкротства. Основная задача досудебной санации – предупредить возбуждение процедуры о несостоятельности предприятия-должника. В процедурах банкротства санация предприятия направлена на погашение денежных обязательств и обязательных платежей с целью восстановления платежеспособности должника. Санация — это предоставление должнику его учредителями (участниками), собственником имущества должника — унитарного предприятия, кредиторами и иными лицами финансовой помощи в размере, достаточном для погашения денежных обязательств, обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника. При этом предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь. Из приведенной нормы следует, что с точки зрения бухгалтерского учета финансовая помощь может предоставляться безвозвратно (как безвозмездная передача средств) либо возвратно (в виде займа). Следует обратить внимание на то, что средства должны быть предоставлены именно должнику. Оплата третьим лицом всех обязательств должника непосредственно кредиторам без соглашения об этом с должником санацией не является, так как в результате все права требования перейдут к субъекту, исполнившему обязательства. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета предоставления финансовой помощи должнику. 1. Предоставление безвозмездной финансовой помощи. В бухгалтерском учете организации-должника предоставление финансовой помощи, оказываемой безвозмездно и осуществляемой путем перечисления денежных средств на расчетный счет должника, отразится следующим образом: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы»-на сумму финансовой помощи. Сумма финансовой помощи, учтенная организацией на счете 98 «Доходы будущих периодов», по мере ее расходования на погашение денежных обязательств, обязательных платежей и другие цели, связанные с восстановлением платежеспособности, будет списываться в суммах произведенных расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы». 2. Финансовая помощь, предоставляемая должнику по договору займа. Финансовая помощь, предоставляемая должнику по договору займа, в бухгалтерском учете отразится: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму финансовой помощи в зависимости от срока, на который предоставляется заем. 3. Начисление причитающихся заимодавцу процентов. Если договор займа, по которому предоставляется финансовая помощь в рамках досудебной санации, является возмездным, то начисление причитающихся заимодавцу процентов в бухгалтерском учете должника отразятся: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму причитающихся заимодавцу процентов по договору займа. |