Пособия. А., Рычихина Н. С. Бухгалтерский учет на предприятиях и его особенности в процедурах банкротства
 Скачать 0.58 Mb.
|
|
Тема 5. Учет материально-производственных запасов Понятие материально-производственных запасов (МПЗ) и их классификация Положению по бухгалтерскому учету №5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве МПЗ определяют: активы, используемые при производстве, выполнении работ, оказание услуг в качестве сырья, материалов; активы (товары), предназначенные для продажи или используемые для управленческих нужд организации; готовая продукция. Единицей измерения МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, группа, штука. МПЗ принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат организации на их приобретение за минусом НДС. В фактические затраты включаются: суммы, уплаченные поставщику или продавцу согласно заключенному договору; суммы, уплаченные за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, не возмещенные налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, затраты по заготовке, доставке МПЗ; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов до состояния, в котором они приобретены к использованию. Увеличивают или уменьшают фактические затраты, суммовые разницы в случае приобретения МПЗ за валюту. Если МПЗ изготовляются самой организацией, то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Если МПЗ вносятся учредителем в счет вклада в уставный капитал организации, то фактическая себестоимость их согласовывается с учредителем. Если МПЗ получены безвозмездно или в результате выбытия основных средств (ликвидация), то фактическая себестоимость их определяется по текущей рыночной себестоимости на дату приема к бухгалтерскому учету в организации. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов. Если МПЗ получены по договорам, предусматривающим бартер (исполнение обязательств в неденежной форме), то фактическая себестоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных активов. Документация по поступлению и выбытию материалов На проданные материалы поставщик выписывает счет-фактуру (Приложение № 6), в которой указываются реквизиты. Покупатель сверяет данные счета с фактически поступившими материальными ценностями и, проведя оплату по счету, регистрирует по счет-фактуре в книге покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, поступивших от поставщиков в целях определения сумм НДС, подлежащих зачету, возмещению из бюджета. На склад материалы поступают через экспедитора или другое подотчетное лицо в случае покупки материалов за наличный расчет. Выбытие материалов со склада может быть произведено на основании следующих документов: лимитно-заборной карты; требования-накладной, накладной (Приложение № 5) товарно-транспортной накладной. Виды оценки МПЗ Отпуск материалов в производство может быть оценён одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; средней себестоимости, которая определяется как частное между стоимостью остатка материалов на начало месяца и их поступлением за месяц, на сумму остатка по количеству на начало месяца и количеству поступивших в течение месяца; по себестоимости первых по времени закупок - способ ФИФО заключается в том, что материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения с учетом остатка на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения. По каждому виду материалов (группе) в течение отчетного года применяется только один способ оценки, и это должно быть предусмотрено учетной политикой организации. Сумма фактической недостачи складывается из себестоимости недостающей части материальных ценностей по покупным ценам и части, подлежащего возмещению покупателем тарифа по их доставке. Для исчисления общей суммы недостачи необходимо определить: 1) процентное отношение суммы тарифа по доставке и стоимости материалов по продажным ценам (без НДС); 2) суммы недостачи с учетом НДС и выставить претензию к поставщику. Учет неотфактурованных поставок и материальных ценностей в пути Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетного документа к его оплате (груз поступил, а счета нет). В этом случае организация приходует материальные ценности без НДС (Д 10; К 60). Сумма НДС по этим материалам будет учтена в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы. При поступлении расчетного документа поставщика (счет-фактуры) ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по покупным или учетным ценам сторнируют и дают положительную запись на сумму счета, предъявленного к оплате. Неотфактурованные поставки определяют и отражают по окончании месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке, высылая ему письмо с приложением акта о приемке материалов. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если счет акцептован (принят к оплате) Д 10; К 60 и может быть оплачен Д 60; К 51, а материальные ценности так до конца месяца и не поступили. Если материальные ценности не поступили, бухгалтерия приходует их по окончании месяца как условно поступившие. Когда в следующем месяце материальные ценности поступят, то предыдущую запись сторнируют и дают положительную запись на материалы в фактически поступивших количествах. Если учетной политикой предприятия предусмотрено для отражения операции использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на счете 15, как его остаток на конец месяца. Инвентаризация материалов Инвентаризация - сверка фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. В настоящее время инвентаризация проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95. № 49. Инвентаризация бывает: - обязательная, инициативная; - сплошная, выборочная. Обязательная сплошная инвентаризация проводится раз в год перед составлением годовой финансовой отчетности (октябрь-ноябрь) при смене материально - ответственных лиц, в результате стихийного бедствия и при обнаружении хищения. Выборочная инвентаризация проводится по решению руководителя организации по отдельным видам материальных ценностей. Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, куда может входить и представитель бухгалтерии. Результаты подсчетов, взвешиваний, измерений записывают в «Опись материальных ценностей». Опись подписывают все члены инвентаризационной рабочей комиссии (каждый лист), затем она сдается в бухгалтерию, где сверяется с данными учета. Если обнаружены расхождения между данными описи и бухгалтерским учетом, то в бухгалтерии составляется «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (сличительная ведомость), где указывают наименование материалов, по которым выявлены изменения (недостачи). По решению инвентаризационной комиссии, утвержденной руководителем организации, изменения приходуют на доходы организации: По Д счета 10 «Материалы» К счета 98 «Доходы будущих периодов» по мере отпуска материалов в производство они будут списаны на счет 91, Д 98; К 91/1 « Прочие доходы». Недостача сначала относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Д 94 «Недостача и потери» К 10 «Материалы». Устанавливаются причины недостачи и источники ее покрытия. Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты производства. Нормы естественной убыли по производственным товарам утверждены приказом MB эл. связи РФ от 19.12.1997г. № 631. По непродовольственным товарам приложением к письму Министерства налогов и сборов РФ от 15.02.01. № ВГ-6-02/139 в бухгалтерском учете списание в пределах норм естественной убыли отражается: Д 20, 23, 25, 26, 24, 91; K 94. Недостача сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо: - Д 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; - К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае взыскания недостачи через суд применяется следующая проводка: - Д 76 «Взыскание недостачи по исполнительному листу»; - К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Тема 6. Учет готовой продукции и ее реализации В соответствии с ПБУ 5/2010 готовой считается продукция, которая прошла все стадии технологического процесса, принята контролером службы контроля организации, сертифицирована и сдана на склад. Для её учета используется счет 43 «Готовая продукция». Это активный балансовый счет. По его дебету отражается поступление готовой продукции из производства (Кт 20, 40 и др.), по кредиту – отгрузка покупателям (Дт 90). Если предприятие применяет счет 40 «Выпуск продукции», то готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости. Если этот счет не применяется, то при списании готовой продукции со счета 20 на счет 43 она учитывается по фактической производственной себестоимости. Наряду с синтетическим учетом организуется аналитический учет готовой продукции по отдельным её наименованиям. Основанием для оприходования продукции служат накладные на поступление продукции на склад или другие первичные документы, а для списания – документы на отгрузку, квитанции о приеме продукции другими предприятиями или расчетные документы. Учет готовой продукции в складских ведомостях ведется по учетным ценам – обычно ценам реализации. На основании складских документов в бухгалтерии составляется ведомость учета готовой продукции, в которой учет на- ряду с продажными ценами производится одновременно и по фактической себестоимости, сложившейся в данном отчетном периоде. Эта величина может быть определена лишь в конце отчетного периода, когда полностью будут учтены производственные затраты. Поэтому продукция отражается также и по учетной, например, продажной цене. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции может быть рассчитана одним из двух методов: кассовым (по оплате) – продукция считается реализованной по мере поступления денег за неё на расчетный счет или в кассу предприятия; начисления (по отгрузке) – продукция считается реализованной по мере её отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Разница в методах для целей налогообложения в следующем: при методе начисления задолженность перед бюджетом по НДС оформляется одной проводкой Дт 90; Кт 68; при кассовом методе – двумя проводками Дт 90; Кт 76; Дт 76; Кт 68. Тема 7. Учет основных средств и нематериальных активов Понятие основных средств. Их оценка Учет основных средств ведётся на основании ПБУ №6 «Учет основных средств», методических указаний по исполнению этого положения и с учетом требований гл. № 25 «Налогового кодекса РФ», а также классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждены приказом Правительства РФ №1 от 01.01.2002). Если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании недостачи ввиду необоснованности иска, то недостача списывается проводкой Д 91/2; К 94. Недостача, образовавшаяся в результате стихийного бедствия, относится к чрезвычайным расходам Д 99; К 94. С виновного лица недостача должна быть взыскана по рыночной стоимости (с небольшой наценкой). В этом случае разницу между рыночной и учетной стоимостью, подлежащей взысканию с виновника, отражают на счете 98/4- «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям». Возмещение материального ущерба отражается следующей бухгалтерской проводкой Д 73/2; К 94. При возмещении недостачи виновником взысканную разницу относят на доход организации Д 98/4; К 91/1. В момент возмещения суммы недостачи делается запись Д 50; К 73/2 или Д 70; К 73/2 - при удержании недостачи из заработной платы виновника по его заявлению или Д 70; К 76 «исполнительный лист» - по удержанию из заработной платы по распоряжению суда. К основным средствам относятся объекты, срок службы которых превышает 12 месяцев и которые указаны в классификационных группах - это здания, сооружения, машины, механизмы, передаточные устройства, объекты природоиспользования (земля, вода и т.д.), оборудование, рабочий и продуктивный скот, библиотечный фонд, многолетние насаждения. Способы оценки основных средств: первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств без НДС; остаточная стоимость – это первоначальная стоимость основных средств за минусом начисленной амортизации; восстановительная стоимость – это оценка основных средств по ценам, действующим на данный момент. Восстановительная стоимость основных средств определяется в момент их переоценки, а также в случае достройки, дооборудования, модернизаций или реконструкции объектов. Переоценка основных средств проводится по решению правительства. Документальное оформление, поступление и выбытие основных средств Учет основных средств ведется по инвентарным объектам. Инвентарный объект - один предмет или группа предметов, предназначенных для выполнения определенной функции. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер, который проставляется на объект и в первичных документах и сохраняется на весь период нахождения объекта в эксплуатации. Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, который после открытия бухгалтерией инвентарной карточки учета основных средств передается по месту эксплуатации объекта. Акт приемки-передачи основных средств оформляется двумя сторонами: - принимающей объект; - передающей объект с указанием времени вступления в эксплуатацию, времени изготовления, первоначальной стоимости. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств, открываемых для каждого инвентарного объекта. В карточке указывается место нахождения объекта, его первоначальная стоимость, инвентарный номер, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, сумма начисленной амортизации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в «Описи инвентарных карточек учета основных средств». Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по классификационным видам, а внутри видов - по местам нахождения. Карточки недействующих основных средств, группируют отдельно. В местах использования основных средств ведут «инвентарный список основных средств». Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно, для того чтобы на основе этих карточек можно было составлять расчеты амортизации основных средств. После окончания месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств (здания, машины, оборудование и т.д.). Обороты по поступлению и выбытию основных средств записываются в «карточки учета движения основных средств». Эти карточки открывают на один год, в начале года. По данным групповых карточек составляют «Оборотную ведомость движения О.С.», итоги которой сверены с итогами главной книги. Внутреннее перемещение основных средств из одной структуры организации в другую осуществляется по распоряжению руководителя и оформляется «Накладной на внутреннее перемещение основных средств». Для определения непригодности и дальнейшего использования основных средств, т.е. для определения необходимости их ликвидации создается постоянно действующая комиссия. Ликвидация основных средств, слом, разборка оформляются «Актом на списание основных средств». На основании акта на списание основных средств, утвержденного руководителем, бухгалтер отмечает в инвентарной карточке и в описи карточек дату выбытия объекта и номер акта о списании. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, объекта (разборка, снос, перевозка также указывается в акте). Бухгалтерия обрабатывает акт и выявляет результат от ликвидации объекта. Безвозмездное получение или передачу основных средств оформляют актом приемки-передачи основных средств. Синтетический учет поступления основных средств Возможны следующие источники поступления основных средств: 1. Долгосрочные инвестиции (капитальные вложения), когда предприятия строят и покупают новые объекты. Все затраты по покупке или строительству объекта сначала собираются по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» с К 10, 70, 69, 60. Затем после приемки и передачи в эксплуатацию объекта учет будет вестись на счет 01 «Основные средства». Д 01; К 08 - ввод в эксплуатацию основного средства. 2. Вклад в уставный капитал основными средствами имеет место при создании организации, когда учредитель вносит свой взнос имуществом: - Д 75; К 80 - уставный капитал сформирован; - Д 08; К 75 - взнос учредителя имуществом в оценке, согласован учредителями. 3. Безвозмездное поступление основных средств Д 01; К 98/2, а затем по мере начисления амортизации по безвозмездным поступлениям Д 98/2; К 91/1. 4. Аналогичная запись делается и в случае обнаружения основных средств, в результате инвентаризации (когда объект не был поставлен на учет). Д 01; К 98/2, Д 98/2; К 91/1 - отнесение на доход по мере погашения амортизации. Учет амортизации основных средств ПБУ № 6 «Учет основных средств» предусматривает следующие способы начисления амортизации по основным средствам. 1. Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Срок полезного использования объекта устанавливается самой организацией, исходя из утвержденной Правительством РФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. При этом способе первоначальная стоимость объекта умножается на норму амортизации, сумма амортизации определяется в момент принятия объекта в эксплуатацию и начисляется ежемесячно. Начисление амортизации начинается со следующего месяца за поступлением основного средства (поступил в январе, начисляем амортизацию с февраля месяца). Прекращается начисление амортизации со следующего месяца за выбытием (объект выбыл в ноябре, в ноябре начисляем, в декабре нет). 2. Способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 4.Начисление амортизации в зависимости от объекта выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом способе ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при поставке на учет данного объекта как отношение первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период. Синтетический учет выбытия основных средств Основные средства выбывают из эксплуатации по следующим причинам: в результате физического или морального износа; в результате реализации основных средств (продажа); в виде вкладов в уставный капитал другой организации; при безвозмездной передаче другим организациям; недостача основных средств, выявленная при инвентаризации. Выбытие основных средств может быть отражено с применением субсчета выбытия основных средств или без него. В случае применения субсчета первоначальная стоимость выбывающего объекта отражается по Д 01 субсчет «Выбытие ОС» К 01 «Основные средства». Затем на сумму накопленной амортизации по объекту основных средств делается бухгалтерская проводка Д 02; К 01 субсчет «Выбытие основных средств», а на сумму остаточной стоимости Д 91/2 «Прочие расходы» К 01 /2 «Выбытие основных средств». Если субсчет 2 не применяется, то выбытие отражают только через счет 01: Д 02; К 01 - на сумму амортизации; Д 91/2; К 01 - на остаточную стоимость. При ликвидации объекта расходы, связанные с ликвидацией отражают следующими бухгалтерскими проводками: Д 91/2; К 70-при начислении заработной платы (за разборку объекта); Д 91/2; К 69 - отчисление от заработной платы; Д 91/2; К 10 - использованы материалы для разборки объекта; Д 91/2; К 60 - вывоз мусора; Д 91/2; К 76 - прочие расходы. Материальные ценности, полученные от ликвидации объекта, приходуют по ценам возможного использования Д 10/3, 10/5; К 91/1 «Прочие доходы». Если объект продается, то на сумму, предъявленную к оплате, делают запись Д 62; К 91/1. На сумму предъявленного к оплате НДС Д 91 субсчет «НДС» К68. Если объект передается безвозмездно, то НДС платит передающая сторона. Если основное средство вносится как вклад в уставный капитал, делается проводка Д 58 «Финансовые вложения» К 91/1 - по договорной цене. Разница между К 91 и Д 91 показывает результат выбытия основного средства, которое списывается на счет 99. Д 91; К 94- списана прибыль или Д 99; К 91 - списан убыток. Согласно ПБУ №6 «Учет основных средств», инвентаризация основных средств должна быть не реже одного раза в три года, по усмотрению предприятия может быть и чаще. Результаты оформления инвентаризации аналогичны инвентаризации материальных ценностей, т.е. при обнаружении недостачи ее отражают по Д 94. Амортизация по нему будет начисляться в следующем порядке: остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, а метод начисления амортизации для целей налогового учета в учетной политике налогообложения. Если способы различаются, все расчеты делаются дважды. Однако и в бухгалтерском и налоговом учете разрешен линейный способ, который избавляет бухгалтера от ведения двойного учета. В бухгалтерском учете бухгалтер ежемесячно делает проводку Д 25, 26, 44; К 02. При недостачах и потерях делаются следующие проводки: Д 94; К 01 «Основные сродства» на остаточную стоимость; Д 02; К 01 - отражают сумму начисленной амортизации по недостающему объекту; Д 73; К 94 – недостача списана на виновное лицо; Д 01; К 93/2 - приходуются выявленные излишки и безвозмездные поступления. По безвозмездно полученным объектам амортизация не начисляется. При стоимости объекта основных средств меньше 10 тыс. рублей амортизация не начисляется, а их стоимость сразу списывается на затраты производства. Д 20,25,26; К 01- без амортизации. Пример. Начислите амортизацию основных средств линейным способом. Первоначальная стоимость объема 120 000 руб., срок полезного использования 5 лет, т.е. 60 месяцев. Годовая норма амортизации составит 100% /5 лет = 20%, т.е. ежегодная сумма амортизации составит: 24 000 руб. ∙ 20%= 24000 руб., ежемесячная сумма амортизации составит 24 000руб/12 мес.=2000 руб. или 120 000 руб./60 месяцев=2000 руб. Пример. Начислите амортизацию основных средств способом уменьшающегося остатка. Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Следовательно, ежегодно должна амортизироваться 1/5 часть стоимости объекта. Определяем годовую норму амортизации, для этого первоначальную стоимость объекта, при постановке его на учет, принимаем за 100%. 1/5 часть от 100% составляет 20% - это годовая норма амортизации. В первый год сумма амортизации будет равна: 100 000 руб. ∙20% =20000 руб.; 20000 руб./12 мес. = 1667 руб. (ежемесячная сумма); остаточная стоимость объекта на конец года составит 100000 руб. – 20000 руб. = 80000 руб. Во второй год: 80 000 руб. ∙ 20% = 16000 руб.; 16000руб./12 мес. = 1333 руб. (ежемесячная сумма); остаточная стоимость на конец года, составит 80000 руб. – 16000 руб. = 64000руб. и т.д. в течение пяти лет. Следует отметить, что применение этого способа не позволяет начислять полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок. Необходимо применять коэффициент ускорения (устанавливается федеральными органами исполнительной власти по перечню высокотехнологичных отраслей). Пример. Начислите амортизацию основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования. Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования определяется как: 1+2+3+4+5=15. Сумма амортизации, подлежащая списанию, определяется: в первый год: 5/15∙100000=33000 руб.; 33000 руб./12 мес. = 2750 руб. (ежемесячная сумма); во второй год: 4/15∙100000 руб. = 27000 руб.; в третий год: 3/15∙100000 руб. = 20000 руб.; в четвертый год: 2/15∙100000 руб. = 13000 руб.; в пятый год 1/15∙100000руб.= 6667 руб. Проверка: 33 000 руб. + 27 000 руб.+20 000 руб. + 13 333 руб. + 6667 руб.=100 000 руб. Пример. Начислите амортизацию в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). Первоначальная стоимость объекта 200 000 руб., предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 1 000 000 руб., исходя из его производственных характеристик. Определяем процент ежегодного начисления амортизации. (200 000 руб./1 000 000 руб.) × 100% = 20 % при условии, что фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил: в первый год - 250 000 руб.; во второй год - 200 000 руб.; в третий год - 250 000 руб.; в четвертый год - 300 000 руб. Расчет амортизации производится: в первый год - 250 000 руб. ×20% = 50 000 руб.; во второй год - 200 000 руб. ×20% = 40 000 руб.; в третий год - 250 000 руб. ×20% = 50 000 руб.; в четвертый год - 300 000 руб. ×20% = 60 000 руб. В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации по данному объекту основных средств. Понятие нематериальных активов Нематериальные активы - это такие объекты учета, в которых отсутствует материально-вещественная структура; имеется возможность выделения от другого имущества; используются процессе производства или для нужд управления в течение длительного времени (свыше 12 мес.) и приносят организации дополнительные выгоды. На нематериальные активы должны быть надлежаще оформлены документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на его использование. К нематериальным активам относятся права организации на результаты интеллектуальной деятельности, изобретения, образцы, модели, авторские права на программы для ЭВМ, базы данных, права на товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации, организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект - это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или в использовании для управленческих нужд организации. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических расходов на приобретение нематериальных активов за исключением НДС. Если при приобретении нематериальных активов возникли дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны киспользованию, то эти расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. 1. Линейный способ, при котором первоначальная стоимость умножается на норму амортизации. Норма амортизации исчисляется, исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется самой организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Если невозможно определить срок полезного использования, то он устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации ПБУ №14 «Учет нематериальных активов». 2. Способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. 3. Списание стоимости пропорционально объему продукции, при котором начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: 1. с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Д25, 44 или Д 26; К 05; 2. без применения счета 05, при котором соответствующая часть стоимости нематериального актива списывается на издержки производства со счета 04 «Нематериальные активы» Д 25, 26, 44 ; К 04. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет. Синтетический учет нематериальных активов Синтетический учет нематериальных активов ведется: при приобретении нематериальных активов Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60, 76; при постановке на учет нематериальных активов делается запись Д 04; К 08; при выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно) делают записи: а) Д 05; К 04 - уменьшается стоимость нематериальных активов на сумму начисленной за время использования амортизации; определяется остаточная стоимость по выбывшим объектам; б) Д 91; К 04-списывается остаточная стоимость выбывшего нематериального актива; в) Д 51; К 62 - зачислена на расчетный счет продажная стоимость нематериального актива, Д 91-2; К 68 - начислена сумма НДС на реализацию нематериального актива; г) Д 91; К 99 - списывается прибыль от продажи нематериального актива; д) Д 99; К 91 - списывается убыток от выбытия нематериального актива. Накопленная на счете 16 разница списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. |