АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ. диплоооом. Анализ и оценка системы бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии
 Скачать 2.98 Mb.
|
|
ГЛАВА III СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТРАЕКТОРИЯ СЕРВИС» 3.1 Оптимизация системы налогообложения на ООО «Траектория - Сервис» Упрощенная система налогообложения, (далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ (НК РФ). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности сравнение с общей системой налогообложения представлено в таблице 1.2 главе 1 дипломного проекта. Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения: 1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек. 2. Доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей, а за год 60 млн. руб. Также необходимо подчеркнуть, что предельный размер указанных доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. 3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, - не выше 100 млн. руб. 4. Доля непосредственного участия других организаций - не более 25%. Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст. 346.12 НК РФ. Для того, чтобы соблюсти все условия перехода на УСН для ООО «Траектория - Сервис», необходимо избежать указанных в НК РФ ограничений. Этого можно достигнуть, используя следующие установленные НК РФ нормы, которые нивелируют ограничения для следующих организаций: а) организации, где уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; б) некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации, которые действуют в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1; в) хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, действующие в соответствии с вышеуказанным Законом; г) созданные научными и образовательными учреждениями хозяйственные общества, работа которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности. Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. В случае замены разовых стимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда, выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли. Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно. Например, отношения по поводу реконструкции здания целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за счет чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: · сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 20 % уровня цен по идентичным или однородным товарам); · сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; · сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль). Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН), введенной гл. 26.2 НК РФ с 01.01.2003, позволяет хозяйствующим субъектам значительно сократить свои налоговые обязательства, так как предполагает отмену ряда налогов, к числу которых для предприятий относятся: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и налог на имущество организаций. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они также не уплачивают четыре вида налогов. Взамен вышеперечисленных налоговых платежей взимается единый налог, рассчитываемый либо с выручки в размере 6%, либо с прибыли - 15%. Причем право выбора объекта налогообложения принадлежит налогоплательщику. Сравнение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков при упрощенной и традиционной системах налогообложения представлено в таблице 3.2. Как видно из представленных данных, применение УСН по сравнению с традиционной системой гораздо выгоднее с экономической точки зрения. Так, для организаций только по налогу на прибыль ставка понижается на 9 пунктов (24-15%). Что касается индивидуальных предпринимателей, то здесь ставка единого налога, уплачиваемого с «прибыли», на 2 пункта выше (15-13%), чем при традиционной системе налогообложения. Однако важно учесть, что последние не уплачивают НДС, ставка которого разнится от 10 до 18% в зависимости от вида реализуемой продукции, а также ЕСН, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налог на имущество физических лиц. Что касается сравнения налоговых обязательств при традиционной и упрощенной налоговой системе, основанной на выборе объекта налогообложения «выручка», то здесь, пожалуй, невозможно дать однозначного ответа в отношении экономической выгодности специального налогового режима, так как отсутствует возможность сравнения идентичных баз налогообложения. Однако весомым аргументом «за» здесь выступает возможность уменьшения единого налога на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, но не более чем на 50%. Официальная статистика показывает, что 80% индивидуальных предпринимателей при применении УСН выбирают объект налогообложения "выручка" и зачастую это связано не с получением максимального экономического эффекта, ас возможностью неведения учета расходов в целях налогообложения. Для примера эффективности перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Траектория - Сервис» проведем примерный расчет и сравнение использования общей и упрощенной системы налогообложения. Выручку на предприятии возьмем максимально возможную - 60000 тыс. руб. Величину уплачиваемых налогов на общем режиме налогообложения возьмем исходя из удельного веса начисляемых налоговых платежей, рассчитанного в главе 2 дипломного проекта, составившего соответственно в 2019 году - 10,2%, в 2020 году - 11,3%, в 2021 году - 13,5% от выручки предприятия. Также необходимо учесть, что при упрощенной системе налогообложения предприятия уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемое в ПФ РФ на выплату трудовой пенсии, их фактические величины приведены в главе 2 дипломного проекта. В графе 5 при расчете ставки 15% доходы за минусом расходов, нужно учесть, что прибыльность предприятия составила в 2019 году - 0,7%, в 2020 г. - 0,27%, в 2021 г. предприятие получило убытки. При примерном расчете налога по ставке 15%, используя уровень фактической прибыльности предприятия мы получим следующий результат начисленных налоговых платежей: в 2019 г. - 63 тыс. руб., в 2020 г. - 24,3 тыс. руб. Для соблюдения условия расчета налога 15% на УСН по системе доходы минус расходы, необходимо соблюдать условие, чтобы величина минимального начисленного налога составляла не менее 1% от полученной выручки. Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов. То есть за период 2021 года, так как на предприятии образовался убыток, оно перенесет его в следующий налоговый период. Исходя из этого при расчете графы 5, мы будем исчислять налог в размере 600 тыс. руб. Таблица 3.1. Сравнение уровня уплачиваемых налогов на предприятии при различных системах налогообложения (общей и упрощенной) (тыс. руб.)
Исходя из таблицы 3.1. можно сделать вывод, что для предприятия наиболее выгодно использовать УСН применяя принцип доходы минус расходы. Данный расчет не является паритетным и объективным, так как не учитывает всей налоговой нагрузки предприятия, а именно не учитывает всех начисляемых платежей и обязательных взносов. То есть, для уточненного расчета всей налоговой нагрузки по предприятию, необходимо также прибавить подоходный налог и обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в ПФ РФ. Для определения примерной общей налоговой нагрузки необходимо взять с таблицы 2.5. главы 2 дипломного проекта данные о удельных весах подоходного налога, начислениях в ПФ РФ и исчислить их к выручке приведенной в таблице 3.2. Таблица 3.2. Общая налоговая нагрузка предприятия при различных системах налогообложения (общей и упрощенной) (тыс. руб.)
Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и предложить ряд мероприятий по оптимизации, применяемой на ООО «Траектория - Сервис» системы налогообложения. Применение общей системы налогообложения наиболее экономически выгодно, что было выявлено на основе сравнения налоговых ставок и количества уплачиваемых налогов при различных режимах налогообложения. В складывающихся условиях, когда реальный уровень налоговых изъятий в России находится за пределами допустимых значений и составляет, по разным экспертным оценкам, от 70 до 90% от предпринимательских доходов, считаем необходимым расширение как количественных, так и стоимостных критериев, позволяющих применение УСН, что, на наш взгляд, позволит в значительной степени снизить налоговый пресс на отечественный бизнес и тем самым будет способствовать его развитию и укреплению его финансовых позиций на внутренних рынках. . Использование нелинейного метода начисления амортизации по основным фондам позволяет в течение первых трех лет предпринимательской деятельности в значительной степени снизить платежи по налогу на прибыль и высвободить финансовое ресурсы для постепенного восстановления основных производственных фондов, что представляется особенно актуальным в условиях повышенной их изношенности практически во всех отраслях экономики России. Однако существующие ограничения в отношении применения данного способа начисления амортизации по основным фондам для 8-10 амортизационных групп, которые являются достаточно затратными для предприятий (здания, сооружения, передаточные устройства), на взгляд автора, препятствуют позитивным сдвигам в развитии предпринимательского сектора в РФ, в связи с чем считаем целесообразным отмену данной налоговой нормы. Сравнение платежей по налогу на имущество с использованием различных способов начисления амортизации показали, что наиболее выгодным с экономической точки зрения является способ уменьшаемого остатка. В расчетах был использован повышающий норму амортизации коэффициент 2, применение которого в соответствии с методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств возможно только малыми предприятиями. Однако непонятно, почему применение данного метода начисления амортизации в целях налогообложения прибыли запрещает применение повышающих коэффициентов, а в целях расчета налога на имущества допускает. Подобные противоречия в нормах налогового законодательства не способствуют формированию у налогоплательщиков доверия к провозглашаемым лозунгам в отношении формирования социально ориентированной и стимулирующей направленности проводимых налоговых реформ в России. В связи с чем предлагаем устранить данные противоречия, регламентированные нормами налогового законодательства. В процессе минимизации налоговых платежей, важно также оптимизировать организационную структуру предприятия, поскольку она влияет на объем льгот, например, от НДС освобождена внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг). Предложенные мероприятия по оптимизации налоговых выплат в рамках упрощенной или традиционной систем налогообложения, а также направления по совершенствованию налоговых механизмов будут способствовать повышению конкурентоспособности предприятия и его финансового состояния. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Повышение эффективности функционирования нефтедобывающего комплекса оказывает значительное влияние на конкурентоспособность экономики и развитие тех смежных отраслей средствами транспорта, спец машинами и механизмами, металлоломом и металлоконструкциями, топливом и энергетическими ресурсами. Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах Давида Риккардо. “Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны”. Работа а организациях в сегодняшних российских условиях строится по принципу экономии ресурсов (материальных, трудовых, денежных). Это позволяет изыскивать дополнительные возможности по реализации уставных и предпринимательских целей. Наблюдается тенденция к увеличению объема выполняемых работ, обеспеченности финансовыми ресурсами. Анализ влияния особенностей производства на систему налогообложения в рамках бухгалтерского и налогового учета привел в необходимости независимой проверки состояния бухгалтерского и налогового учета, а также правильности исчисления и уплаты налогов и других платежей в бюджет. Налоговый аудит способствует организации на предприятии эффективной системы налогообложения в современных условиях и оказывает не только услуги аудита и консультирования, а всевозможные услуги по налоговым вопросам, которые аудиторские организации вправе предоставлять экономическим субъектам. Предприятие использует общий режим налогообложения. За анализируемый период с 2019 – 2021 гг. на предприятии объем начисленных налогов увеличился на 12,7%. В 2020 г. По сравнению с 2019 г. наибольший рост величин начисленных налогов произошел по следующим видам: НДС, транспортный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в ПФ РФ, налог на доходы физических лиц , фонд социального страхования тоже увеличился. Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других. Предложенные в работе мероприятия по налоговому планированию в рамках общей системы налогообложения, а также направления по совершенствованию налоговых механизмов будут способствовать повышению конкурентоспособности предприятия, а также росту его финансовой эффективности. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||