Анализ налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики и ее влияние на развитие Дальневосточного федерального ок. Орехова курсоваялас ДФО. Анализ налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики и ее влияние на развитие Дальневосточного федерального округа. по дисциплине Комплексный экономический анализ (продвинутый уровень)
 Скачать 0.59 Mb.
|
2.2. Анализ факторов, влияющих на уровень налоговой задолженности по Амурской областиАвторами был проведен корреляционно-регрессный анализ, в ходе которого был отобрано 19 факторов, которые могут оказать влияние на формирование налоговой задолженности на Дальнем Востоке (см. таблицу 5). Выбор именно этого набора показателей был основан на следующих предположениях: 1) наличие высокого уровня дебиторской задолженности может говорить о недостаточности собственных средств в организации, а также о неэффективной работе служб контроля по ее взысканию с контрагентов; 2) большой объем кредиторской задолженности отрицательно отражается на функционировании организации по причине извлечения из оборота компании финансовых ресурсов; 3) Амурская область граничит с Китаем, - таким образом, на образование налоговой задолженности может влиять объем импорта и экспорта; 4) Инвестиции в основной капитал организаций оказывают положительное влияние на деятельность организаций, развивая их потенциал, там самым увеличивая прибыль компаний, что может сокращать налоговую задолженность; 5) Одной из самых крупных сфер деятельности Амурской области является торговля, таким образом объем оптовой и розничной торговли должен оказывать положительное воздействие на размер налоговой задолженности 6) уровень безработицы в регионе отражает степень развития бизнеса и оказывает влияние на формирование налоговой задолженности; 7) задолженность по кредитам, предоставленным юридическим лицам, создает риски для возникновения задолженности 8) на формирование доходной части бюджета оказывают воздействие объемы выращивания и продажи сельскохозяйственных культур; 9) Самая большая задолженность по Амурской области приходится на сферу – транспортировка и хранение. Таким образом изменение грузооборота автомобильного транспорта организаций оказывает влияние на уровень задолженности; 10) Предприятия с частной формой собственной имеют большую склонность к уходу от налогообложения чем организации, находящиеся в руках государства. Таким образом, чем больше предприятий с частной формой собственности- тем выше уровень налоговой задолженности. Таблица 5 – Результаты корреляционно-регрессионном анализа
В ходе корреляционного анализа не все предположения нашли полное подтверждение, а именно 1, 2, 6, 7, 9 По результатам проведенного анализа было выявлено, что наибольшее влияние на размер задолженности по налогам и сборам оказывает такой показатель – как частная и государственная собственность. При увеличении количества предприятий с государственным видом собственности на 1 ед. – налоговая задолженность сократиться на 4.6 млн. руб. и напротив, при увеличении на 1 ед. предприятий с частным видом собственности - возрастет на 0,4 млн. руб. Также высокие показатели корреляции показали факторы, связанные с сельскохозяйственным производством. Таким образом при увеличении ВВП сельского хозяйства на 1 млн. руб. – налоговая задолженность возрастет на 0,1 млн. руб. Объем платных услуг населению – также оказывает большое влияние на размер налоговой задолженности. Коэффициент равен 0,7. Рассмотрев влияние инвестиций в основной капитал, авторы отметили наличие средней связи между показателями, а именно 0.61, что можно объяснить временным разрывом между моментом инвестирования и получением прибыли. Подводя итоги нашей работы, можно сделать выводы о том, что ключевым фактором, влияющим на уровень налоговой задолженности в Амурской области, является наличие 3 -х территорий опережающего развития, участники которых активно пользуются возможностью возмещения НДС, что не позволяет области накапливать недоимку. По итогам анализа особенностей формирования задолженности по налогам и сборам в Дальневосточном регионе был выдвинут ряд предположений. Результаты корреляционного анализа подтвердили наличие высокой взаимосвязи изучаемого показателя с объемом экспорта, импорта, сельского хозяйства, а также количеством действующих предприятий частной и государственной собственности. Таким образом, проблема формирования задолженности является комплексной и требует применения регулирующих механизмов на уровнях не только организации, но и региона. 2.4. Анализ эффективности взыскания налоговой задолженности в Амурской области 3. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В АМУРСКОЙ ОБЛАСТИ, А ТАКЖЕ ПРЕДЛОЖЕНИЯ МЕР ДЛЯ ЕЕ СОКРАЩЕНИЯ 3.1. Оценка эффективности инструментов взыскания налоговой задолженности в Амурской области Результативность применения мер принудительного взыскания рассчитывается по методике, утвержденной ФНС России по каждому инструменту принудительного взыскания отдельно. НА рисунке 14 представлена результативность применения мер принудительного взыскания на 01.01.2019  Рисунок 14 – Эффективность применения мер принудительного взыскания налоговой задолженности на 01.01.2019 Методика расчета, используемая ФНС России, заключается в нахождении частного от деления общей суммы, указанной в документах взыскания, на поступившую по данным документам сумму в бюджет РФ. Рассмотрим на рисунке 15 результативность взыскания налоговой задолженности путем выставления требований налогоплательщикам. В 2018 году показатель достиг отметки 64,9%, что на 20,1% больше уровня 2017 года.  Рисунок 15– Динамика изменения показателя результативности взыскания налоговой задолженности путем выставления требований в 2016-2018 гг. Существенный рост данного показателя можно объяснить большим количеством проблем, возникающих у налогоплательщиков, имеющих налоговую задолженность: Одним из обязательных условий для организаций, имеющих намерения участвовать в конкурсе на получение государственных грантов, заказов - является отсутствие налоговой задолженности. Введение 01.06.2018 в эксплуатацию интерактивного сервиса ФНС России «Прозрачный бизнес», предоставил возможность просмотра сведений о наличии налоговой задолженности любым лицом. Таким образом, перед заключением контракта, организация, в случае наличия задолженности у потенциального контрагента, может отказаться от сотрудничества с ним, в связи с возможной низкой платежеспособностью организации, или нарушением платежной дисциплины. Касательно физических лиц, на сегодняшний день, при наличии исполнительного производства на сумму свыше 10 тыс. руб. в соотв. с ФЗ № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебный пристав вправе наложить временный запрет на выезд должника из страны. Также, при подаче заявок в банк на получение крупного займа, на стадии одобрения кредита возникают проблемы. Перейдем к анализу результативности взыскания при использовании инкассовых поручений. Как мы видим, результативность взыскания невысокая, так как многие компании, еще до момента истечения срока уплаты по требованию, переводят денежные потоки на взаимозависимые организации, разослав распорядительные письма свои контрагентам, перезаключив контракты на вновь созданные организации. Налоговая служба занимается мониторингом данных процессов, и в случае превышения суммы сокрытия 2250 тыс. руб. собирает факты, свидетельствующие о наличии состава преступления согласно ст. 199.2 УК РФ, и направляет материалы в Следственный комитет. Только в 2018 году УФНС России по Амурской области в рамках статьи 199.2 УК РФ было возбуждено 13 уголовных дел. Далее, на рисунке 16 рассмотрим показатель результативности работы по взысканию задолженности в порядке работы со статьей 47 НК РФ. В 2018 году наблюдается существенное увеличение эффективности, связанное с образованием в Амурской области специализированного отдела по взаимодействию со службой судебных приставов. Данный отдел контролирует применение обеспечительных мер в отношении налогоплательщиков, а также преимущественно занимается выявлением и взысканием дебиторской задолженности. Что касается эффективности применения положений статьи 48 НК РФ, то невысокий процент погашения объясняется множеством взаимодействующих звеньев, бюрократией, долгим процессом поиска банковских счетов, имущества налогоплательщиков, а также имеющихся ограничений по взысканию. Стоит отметить, что на результативность взыскания также оказывает влияние проблема большой загруженности судов требованиями о взыскании задолженности с налогоплательщика в маленьких размерах нехватки штатных работников Федеральной службы судебных приставов.  Рисунок 16 – динамика изменения показателя результативности работы по взысканию налоговой задолженности в порядке ст. 47 НК РФ в Амурской области в 2016-2018 гг. Предложение возможных мер, направленных на сокращение налоговой задолженности в Амурской области Анализируя многочисленные источники по вопросу взыскания налоговой задолженности, можно сделать вывод о том, что в зарубежных странах используются аналогичные российскому законодательству способы обеспечения обязанности по уплате налогов, такие как штрафы, пени, наложение ареста на имущество налогоплательщика, приостановление операций по счетам в банке. Однако существуют значимые различия в их содержании и, соответственно, в порядке применения. Анализ современной литературы, посвященной проблеме собираемости налогов за рубежом, позволяет сделать однозначный вывод, что задача государства, направленная на своевременное и полное исполнение обязанности по уплате налога и сбора, более эффективно решается в той стране, где помимо собственно способов обеспечения налоговой обязанности широко развиты иные, более общие, стимулирующие к уплате налогов механизмы. Далее будут рассмотрены инструменты взыскания, а также мероприятия, стимулирующие налогоплательщиков перечислять налоговые платежи своевременно, применяемые в различных странах. Тайвань. Ограничение выезда из страны руководителя организации, а также ее собственников. Используемая в РФ мера «Ограничение выезда физических лиц за границу при задолженности свыше 10 тыс. руб.» за период с января по март 2019 года принесла в бюджет 19 млрд рублей выплаченных долгов. Это на 6,1 млрд рублей больше, чем за аналогичный период 2018 года. Таким образом данная мера является эффективной. По мнению автора, необходимо ограничить выезд за границу не только руководителям и собственникам организаций, а также членам их семей, так как в большинстве случаев, руководители организация являются состоятельными людьми, которые отправляют детей учиться за границу. При этом, нужно предоставлять возможность выезда за границу с целью получения медицинской помощи, однако данное исключение может привести к повышению уровня коррупции в сфере медицины. Испания. Запрет на заключение контрактов с государством и государственными организациями сроком на 5 лет. Учитывая важность сотрудничества с государством для многих российских организаций, - данная мера являлась бы действенным способом стимуляции процесса сокращения налоговой задолженности. В условиях развития экономики Амурской области, государство, проводит множество тендеров, осуществляет ряд заказов в рамках различного рода программ. Однако, данная мера может привести к разделению бизнеса, созданию организаций для участия в государственных тендерах. США. Возможность обращения взыскания задолженности на личное имущество руководителей организаций. Наличие угрозы обращения взыскания на личное имущество руководителей предприятий является достаточно веским доводом, побуждающим указанных лиц обеспечивать уплату налогов за счет средств и имущества самого предприятия. Однако, существуют возможные пути обхода данной меры, а именно: уход в тень, перевод имущества на взаимозависимых лиц, номинальные руководители. В этом случае, необходимо проводить анализ на установление конечных бенефициаров деятельности организации, а также на возможность привлечения к субсидиарной ответственности взаимозависимых лиц. Индонезия. Публикация списков крупных, добросовестных налогоплательщиков. Ежегодно в средствах массовой информации публикуется список частных компаний и физических лиц, направивших самые крупные суммы на уплату налогов. Такие свершения отмечаются почетными грамотами, вручаемыми главой государства. Кроме того, зачисление лиц в обозначенный список имеет имиджевый подтекст, способствует росту авторитета налогоплательщика, а также доверия к нему. Особое внимание, следует уделить практике Казахстана, а именно порядоку бесспорного взыскания с дебиторской задолженности. Статьей 616 Налогового Кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что в случае отсутствия или недостаточности денег на расчетном счете для погашения налоговой задолженности, либо отсутствия у налогоплательщика банковских счетов налоговый орган в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращает взыскание на деньги на банковских счетах дебиторов налогоплательщика. В связи с этим, налогоплательщику не позднее десяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности необходимо представить в налоговый орган, направивший данное уведомление, список дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности, а при их наличии приложить акты сверок взаиморасчетов, составленные совместно с дебиторами и подтверждающие суммы дебиторской задолженности. По мнению автора, необходимо рассмотреть возможность внесения изменения в Налоговый Кодекс РФ в части применения обеспечительных мер в рамках п.10 ст.101 Налогового Кодекса РФ и бесспорного взыскания в порядке ст. 46 и ст.76 Налогового Кодекса РФ дебиторской задолженности. На сегодняшний день при решении вопроса о применении обеспечительных мер, предусмотренных п.10 ст.101 Налогового Кодекса РФ, к дебиторской задолженности налогоплательщика, остается проблемным вопрос об обеспечении ее сохранности, а также, в случае неоплаты доначисленных платежей, о возможности взыскания за счет дебиторской задолженности. Налоговый орган, принимая обеспечительные меры к дебиторской задолженности, которая относится к категории иное имущество, в виде решения, направляет дебитору информационное письмо, тем самым уведомляя о том, что на его дебиторскую задолженность приняты обеспечительные меры и указывая на необходимость перечисления денежных средств на расчетный счет кредитору либо непосредственно в бюджет в порядке, установленном п.1 ст.45 Налогового Кодекса РФ. Однако, дебиторы по распоряжению налогоплательщика (должника) денежные средства зачисляют на счета третьих лиц, то есть происходит вывод денежных средств еще до вступления в законную силу решения по результатам контрольных мероприятий. Зачастую дебитор и кредитор являются взаимозависимыми лицами. Ответственность за неисполнение решения налогового органа Налоговым Кодексом РФ не предусмотрена. Кроме того, в случае перечисления дебитором денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, в отношении которого приняты обеспечительные меры налоговым органом, налогоплательщик может распоряжаться данными денежными средствам, поскольку они ничем не обременены до применения мер принудительного взыскания в рамках ст.46 и ст.76 Налогового Кодекса РФ. Далее, в случае неоплаты дополнительно начисленных платежей по результатам контрольных мероприятий, взыскание с дебиторской задолженности осуществляется судебным приставом-исполнителем в соответствии с нормами Федерального закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Однако, и в этом случае эффективность взыскания с дебиторской задолженности сводится к нулю, так как дебиторы представляют сведения об отсутствии дебиторской задолженности, ее погашении путем перечисления денежных средств или путем проведения взаиморасчетов и так далее. Таким образом, применение обеспечительных мер к дебиторской задолженности, а также дальнейшие исполнительские действия на сегодняшний день носят формальный порядок и являются низкоэффективными. Таким образом, введение бесспорного порядка взыскания задолженности налогоплательщика напрямую с дебиторов (при условии подтверждения дебиторской задолженности в двустороннем порядке) позволит повысить эффективность взыскания налоговой задолженности, в том числе и результативность по взысканию задолженности, образовавшейся по результатам контрольной работы. |