аудит. Аудит бухгалтерского учета операций по движению денежных средств на счетах в банке
 Скачать 110.74 Kb.
|
1.2 Составление плана и стратегии аудита операций по счетам в банкеПланирование – начальная стадия проведения аудита.[3] Планирование аудита осуществляется до начала заключения договора по оказанию аудиторских услуг. При планировании аудита аудитор обязан руководствоваться правилами аудиторской деятельности. План аудита – документ, который составляется аудиторской организацией и содержит описание сроков и объёма процедур, характера, которые необходимы для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до надлежащего уровня. Планирование аудита – это разработка общей стратегии и составление детального плана, который применяется к срокам и объему аудиторских процедур.[5] Процесс планирования не отделим от процесса проведения аудита. Он включает в себя: 1. предварительное планирование 2. разработку общей стратегии аудита 3. внесение изменений в план в ходе аудита 4. осуществление контроля выполнения плана В процесс планирования входят мероприятия, связанные с организацией контрольно-ревизионной работы, с её совершенствованием, внедрением передовых форм и методов хозяйственного контроля. Текущие планы должны быть составлены на предстоящий календарный год. Годовой план составляет 2 раздела: тематические проверки и документальные ревизии.[3] Планирование аудита заранее определено законодательством. Аудиторы должны сформировать и сообщить своё понимание о состоянии бухгалтерской отчётности клиента. План работы формируется начальником контрольно-ревизионного отдела, а в его отсутствие – главным бухгалтером. В плане предусматривается проведение ревизий в подведомственных организациях, а также на предприятиях и учреждениях не менее 1 раза в год и установление их очерёдности. От 04.08.2000 № 81 Минфин утвердил правило аудиторской деятельности «Планирование аудита» (в ред. Постановления Республики Беларусь от 12.12.2019г. №72) [5], которое установило единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Планирование следует проводить в соответствии с комплексностью, непрерывностью, оптимальностью. Аудиторской организации запрещено открывать аудируемому лицу детальное содержание плана аудита, так как в результате излишней предсказуемости аудиторских процедур возникает вероятность снижения эффективности аудита. Процесс планирования необходимо начинать с подготовительной работы по аудиторскому заданию. До заключения договора предоставления аудиторских услуг аудиторской организации необходимо: - убедиться в том, что она может принять аудиторское задание; - обсудить с заказчиком объект, цель, а также этапы проведения аудита; - получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывающую влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности; - оценить вероятность проведения аудита у данного аудируемого лица и принять решение о его проведении либо отказе от проведения. Аудиторская организация разрабатывает и документально оформляет общую стратегию аудита, определяющую его объем, сроки проведения и направления работы, содержащую указания по разработке детального плана аудита. В разработку общей стратегии аудита в результате предварительного планирования включается: 1) определение характеристик аудиторского задания, которые влияют на его объем; 2) определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления; 3) рассмотрение главных факторов, оказывающих влияние на аудит. План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения. [3] Планирование аудита должно быть гарантией снижения аудиторского риска до относительно низкого уровня. Подготовив аудиторский план (Приложение А) и стратегию аудита (Приложение Б), можно быть уверенным, что работы проводятся эффективно и у организации хватает ресурсов, и они затрачены правильно. При подготовке стратегии и плана аудиторской организации следует установить приемлемый для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой величины искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, наличие которой не влияет на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, принимаемые на основании этой отчетности. Расчет уровня существенности по среднему значению показателей, определяемых установленным процентом от базовых величин, широко распространен в аудиторской практике. В основу данного метода положен стандартный подход, при котором считаются несущественными суммарные искажения, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, если они составляют: - 5% прибыли до налогообложения; - 2% выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг); - 2% валюты баланса; - 10% собственного капитала; - 2% себестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Определение уровня существенности осуществляется на основании отчета о прибылях и убытках (Приложение В) и бухгалтерского баланса (Приложение Г) Любанского филиала ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат». Расчет уровня существенности ОАО «Любанский сыродельный завод» представлен в Таблице 1. Таблица 1 – Определение уровня существенности организации за 2019 год (тыс. руб.)
Примечание – Источник: собственная разработка Единый уровень существенности определяется по наименьшему из полученных значений (графа 4 таблицы) и при желании округляется, но не более чем на 20%. Получен единый уровень существенности, равный 303,9 тыс. руб. В случае если аудиторская организация обнаружила по результатам аудита искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 303,9 тыс. руб., руководство аудируемого лица отказывается внести исправления, в аудиторском заключении будет содержаться мнение, отличное от безусловно положительного. Уровень аудиторского риска представляет собой вероятность наличия в бухгалтерской отчетности аудируемого лица не выявленных существенных искажений и ошибок после подтверждения ее достоверности аудитором, или вероятность признания аудитором существенных искажений в отчетности в то время, как на самом деле такие искажения отсутствуют. Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5%. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Аудитор в процессе планирования оценивает каждый из компонентов. Формула, по которой рассчитывается аудиторский риск следующая: РА = РВ * РК * РН, (1) где РА – аудиторский риск; РВ – внутрихозяйственный риск; РК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения. Из вышеприведенной формулы следует, что риск необнаружения определяется по формуле:  (2)Для оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля используют 10 бальную шкалу. Оценки данных рисков в отношении Любанского филиала ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат» представлены в таблицах: Таблица 2 – Оценка внутрихозяйственного риска организации
Примечание – Источник: собственная разработка Таблица 3 – Оценка риска средств внутреннего контроля организации
Примечание – Источник: собственная разработка Оценив внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, можно найти их абсолютное значение и, подставив полученные значения в формулу 2, рассчитать риск необнаружения: РВ = 1 –  = 0, 2857;РК = 1 –  = 0, 3556;РН =  =0,4921. Таким образом, риск необнаружения равен 49,21%. Далее необходимо выявить риск существенных искажений отчетности в соответствии со шкалой представленной в таблице. Таблица 4 – Шкала для оценки риска существенных искажений предприятия ОАО «Любанский сыродельный завод»
Примечание – Источник: собственная разработка Исходя из таблицы риск необнаружения ошибки высокий, а риск присутствия ошибки низкий. По окончании процесса планирования аудита общий план аудита должен быть оформлен документально и завизирован в установленном порядке. |