Отчет по практике. АУДИТ. Аудиторская проверка правильности калькулирования и операций по формированию затрат на себестоимость товарной продукции
 Скачать 86.31 Kb.
|
ОГЛАВЛЕНИЕПРИЛОЖЕНИЕ А 30 (обязательное) 30 Бухгалтерский баланс 30 ВВЕДЕНИЕ Затраты – это расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. Актуальность работы, обусловлена тем, что аудиторская проверка калькулирования и операций по формированию затрат на себестоимость товарной продукции, является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д. Целью данной работы является изучение методики аудиторской проверки калькулирования и операций по формированию затрат на себестоимость товарной продукции. Для этого необходимо изучить понятия затрат и калькуляции себестоимости продукции, рассмотреть способы определения себестоимости продукции, определить цель, задачи, предмет и основные этапы аудиторской проверки затрат на производство продукции. В связи с целью данной работы, нужно решить следующие задачи: определить сущность, цели и задачи аудита учета затрат на себестоимость товарной продукции; рассмотреть проверку порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг); рассмотреть проверку правильности формирования затрат на себестоимость товарной продукции; рассмотреть проверку порядка учета материальных расходов. Методологической основой исследования являются те методологические принципы, приемы и подходы, на которых базируется проведение исследования. Данная курсовая работа, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. 1 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ЗАТРАТ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ 1.1 Сущность, цели и задачи аудита учета затрат на себестоимость товарной продукции Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о себестоимости продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней [1]. В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи: оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов; оценить качество инвентаризаций незавершенного производства; произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. Источники информации: Положение об учетной политике; карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, баланс и др. [2]. До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов. Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения «позаказного» и «попередельного» метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода – как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм [3]. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности. При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (далее – ПБУ 10/99), а для целей налогообложения – положениями Налогового кодекса. Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Для детальной проверки затрат на производство продукции (работ, услуг), как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур [4]: 1. Проверка правильности применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса. В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство, отраженных в учетной политике организации. Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта [5]. Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета затрат на производство и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица. 2. Проверка организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг). 1.2 Проверка порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг) Аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д. [6]. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о составе производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [7]. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции, согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат. В себестоимость продукции включаются следующие затраты [8]: 1) затраты на подготовку производства, а именно: расходы на поиск, разведку, подготовку к использованию природных ресурсов, их охрану и воспроизводство – в добывающих отраслях промышленности; расходы на освоение производства новых видов продукции, введение в действие новых производственных участков и технологических линий, создание новых цехов и иных производственных подразделений – в перерабатывающих отраслях промышленности; 2) расходы, непосредственно связанные с производством продукции, вытекающие из особенностей технологических процессов, организации и управления производством, в том числе: на приобретение сырья, материалов и иных материально-производственных запасов; по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению персонала; по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии; 3) затраты, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления производства, производимые в ходе производственного цикла, в том числе расходы, связанные с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (за исключением капитальных вложений); 4) расходы, обусловленные требованиями улучшения условий труда и техники безопасности, повышения квалификации работников производства; 5) затраты, связанные с реализацией продукции (в том числе, на ее рекламу, упаковку и транспортировку); 6) суммы недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях: когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, или во взыскании которых отказано судом; если сумма недостачи находится в пределах норм естественной убыли; если потери от брака относятся к продукции прошлых лет, а выявлены в отчетном году, независимо от времени их возникновения. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Таким образом, документальное подтверждение расходов является обязательным условием признания расходов в целях налогообложения. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ) [9]. 1.3 Проверка правильности формирования затрат на себестоимость товарной продукции При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке группировки затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат [10]. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции, определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Классификация по экономическим элементам, как правило, включает все затраты предприятия, относящиеся и к товарной продукции, и к незавершенному производству, а также к той доле, которая списывается на непроизводственные счета (стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновниками, затраты по отгрузке продукции и др.) [11]. Группировка по статьям калькуляции отличается от группировки по экономическим элементам подробностью расшифровки расходов и сбором затрат по товарной продукции. В целях оперативного и обоснованного определения себестоимости каждого вида продукции, оценки рентабельности производственных подразделений, обеспечения эффективного контроля затрат на производство, расходы группируются по цехам, участкам, отделам и другим административно обособленным структурным частям предприятия. Эта группировка, как правило, охватывает затраты, образующие исключительно производственную себестоимость продукции без общепроизводственных и административно-хозяйственных расходов [12]. 1.4 Проверка порядка учета материальных расходов При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету материальных расходов. В бухгалтерском учете порядок отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [13]. Бухгалтерский учет материалов – это отражение фактической себестоимости сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары на всех этапах их жизненного цикла, включающего этапы приобретения, отпуска в производство, обработки (переработки) и включения в состав полуфабрикатов собственного производства или готовой продукции. Фактическая себестоимость оприходованных материалов может быть равной либо плановой себестоимости их приобретения и доставки и отклонений от нее, либо договорной цене и сумме транспортно-заготовительных расходов (включая наценки, уплачиваемые посредническим организациям). Суммы отклонений от плановой себестоимости или величины транспортно-заготовительных расходов, относящиеся к соответствующим видам и группам израсходованных материальных ценностей, обычно ежемесячно списываются на соответствующие виды расходов и статьи затрат [14]. Перечня материальных расходов в ПБУ 10/99 нет. Поэтому каждая организация может самостоятельно решить, что в них включать. По мнению автора, для целей бухгалтерского учета к материальным можно относить те расходы, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Однако при этом следует иметь в виду, что порядок учета отдельных расходов в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Некоторые затраты в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость материалов, а в целях налогообложения – нет. Во-первых, это заработная плата работников занятых заготовлением материалов, которая в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса учитывается в составе расходов на оплату труда. Во-вторых, это суммы единого социального налога и обязательных страховых взносов на зарплату работников занятых заготовлением материалов, которые для целей налогообложения считаются прочими расходами (пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) [15]. Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (ФИФО, средневзвешенная цена). Для целей налогового учета, согласно ст. 254 НК РФ, материальные затраты коммерческих предприятий включают в себя следующие статьи [16]: 1) затраты на приобретение сырья и материалов, являющихся материальной основой продукции, работ и услуг или их неотъемлемым компонентом; 2) расходы на закупку материалов для упаковки выпущенной продукции, ее предпродажной подготовки, испытания надежности, контроля качества, а также на содержание и эксплуатацию основных средств; 3) затраты на приобретение производственного и административно-хозяйственного инструмента, приспособлений, инвентаря, оборудования и спецодежды; 4) расходы на запасные части, полуфабрикаты и комплектующие изделия, подвергающиеся переработке или доработке при включении в состав готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг; 5) затраты на потребление топлива, воды, газа, сжатого воздуха, других видов энергии как приобретаемой на стороне, так и формируемой (или трансформируемой) на самом предприятии; 6) расходы на производственные услуги и работы других организаций, а также выполненных другими подразделениями предприятия; 7) затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных объектов основных средств; 8) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; 9) потери и недостачи материалов в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ; 10) технологические потери сырья и материалов при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) и их транспортировке; 11) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых. |