финансовое состояние организации. Ая работа тема работы Учет материальнопроизводственных запасов на ооо Фирма Тепловик
 Скачать 3.76 Mb.
|
Учет специальной оснастки и специальной одеждыУчет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды имеет свои особенности. Для целей бухгалтерского учета эти активы включены в состав оборотных активов. Особенности определяются методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 г. №135н. Установлены следующие определения: специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий выпуска конкретных видов продукции (инструменты, штампы и т.д.); специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций (технологическое оборудование, контрольно-испытательная аппаратура); специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации (костюмы, куртки, очки, рукавицы и т.д.) [27]. Спецодежда и спецоснастка учитываются на счете 10 «Материалы». В аналитическом учете к указанному счету необходимо открыть два субсчета: 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Эти ценности могут быть приобретены организацией у других организаций и лиц или изготовлены самостоятельно. Они принимаются к учету по фактической себестоимости, в соответствии с порядком, принятым для учета МПЗ [28]. Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды при их изготовлении собственными силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением. Эти затраты предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство. Когда специальная оснастка или спецодежда будет изготовлена, проводится калькуляция ее фактической себестоимости с учетом прямых и косвенных затрат после чего приходуется на склад [29]. Приобретение и движение спецодежды оформляются записями: Дт 10.10 Кт 20, 23, 25 - принята к учету и оприходована на склад спецодежда, изготовленная на предприятии; Дт 10.10 Кт 60 - принята к учету спецодежда, приобретенная у поставщиков; Дт 10.11 Кт 10.10 - передача спецодежды в эксплуатацию; Дт 10.10 Кт 10.11 – отражена остаточная стоимость спецодежды, возвращенной на склад (в случае увольнения работника); Дт 20, 23, 25 и др. Кт 10.11 - погашение стоимости спецодежды (в течение срока полезного использования либо единовременно); Дт 20 (44, 73, 91, 99) Кт 94 – списана стоимость недостающей и испорченной спецодежды. Дт 91 Кт 10.11 - списана остаточная стоимость спецодежды при досрочном выбытии (например, в связи с продажей); Дт 94 Кт 10.10 – отражена недостача и порча спецодежды. Дт 94 Кт 10.11 - по результатам инвентаризации списана спецодежда, пришедшая в негодность; Дт 91 Кт 94 - стоимость испорченной спецодежды списана в состав прочих расходов (в связи с отсутствием виновных лиц); Дт 70, 76 Кт 94 - стоимость испорченной спецодежды списана за счет виновных лиц. Специальная оснастка и специальная одежда, пришедшие в негодность, а также выбывшие вследствие аварий, пожаров и стихийных бедствий, а также других чрезвычайных ситуаций, списываются в том же порядке, что и при их списании из-за недостач. На расходы стоимость спецодежды и спецоснастки списывается в зависимости от срока службы. Со сроком использования более 12 месяцев их можно учитывать как основные средства в соответствии с ПБУ 6/01 (п. 9 Методических указаний, Письмо Минфина России от 12.05.2003 № 16-00- 14/159) с учетом лимита стоимости для отражения активов в составе МПЗ (но не более 40 000 руб.). Спецодежда и спецоснастка со сроком использования не выше 12 месяцев учитываются в составе МПЗ независимо от стоимости. Так, по специальной одежде, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, допускается производить единовременное списание их стоимости (Дт 20 Кт 10.10). Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, должна погашаться линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды. В налоговом учете фактическая стоимость спецодежды формируется так же, как и в бухгалтерском, - исходя из цен поставщика, затрат на доставку и прочих расходов, связанных с ее приобретением, без учета сумм налогов, подлежащих вычету или включению в состав расходов (п.2 ст.254 и п.1 ст.257 НК РФ). Спецодежда, изготовленная самой организацией, оценивается как готовая продукция по нормам ст.319 НК РФ. Но если в бухгалтерском учете вся спецодежда попадает в состав оборотных активов, то в целях налогового учета она делится на две группы: Спецодежда стоимостью более 40 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ) и стоимость такого имущества списывается на расходы через амортизационные отчисления линейным методом. Спецодежда, не попавшая в состав амортизируемого имущества, включается в состав материальных расходов (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Способы списания стоимости специальной оснастки и спецодежды приведены в таблице 3. Таблица 3 – Cпособы списания стоимости специальной оснастки и спецодежды [30]
Из таблицы видно, что в бухгалтерском и налоговом учете спецодежда и спецоснастка списываются по-разному. В бухгалтерском учете затраты на чистку, стирку, ремонт, спецодежды включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний). Для налогового учета эти затраты признаются текущими расходами. Они принимаются в уменьшение налоговой базы в том отчетном периоде, когда была совершена соответствующая операция (п. 1 ст. 260, п. 2 ст. 318 НК РФ). При списании объекта спецоснастки и специальной одежды в результате его продажи выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. Доходы и расходы, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов. Дт 91.2 Кт 10.10, 10.11 - списана остаточная стоимость спецодежды при досрочном выбытии (например, в связи с продажей); Налоговый и бухгалтерский учет реализации спецодежды совпадают, если продается спецодежда стоимостью, ниже 40 000 руб. и со сроком нормативного использования менее года. Единственное отличие в том, что в налоговом учете доходы и расходы от продажи будут классифицироваться не как прочие, а как реализационные. Различия в налоговом и бухгалтерском учете появляются при продаже спецодежды стоимостью более 40 000 руб. и со сроком носки более года. Если такая спецодежда будет продана с убытком (ниже фактической или остаточной стоимости), то в целях налогообложения полученный убыток будет учтен не сразу. По нормам пункта 3 статьи 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества переносится на расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. При списании спецодежды может возникнуть ситуация - расходы организации на спецодежду в целях бухгалтерского учета будут признаваться в течение срока ее службы. А в целях исчисления налога на прибыль будут признаны единовременно. В данном случае возникает налогооблагаемая временная разница (ОНО), которая образует отложенный налог на прибыль. То есть в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете. Дт 68 Кт 77 – начислено ОНО; Дт 77 Кт 68 – погашена часть налогового обязательства [31]. В налоговом учете расходы в виде недостачи и порчи материальных ценностей будут признаны внереализационными расходами, если уполномоченными государственными органами подтвержден факт отсутствия виновных лиц, а также, если потери произошли из-за чрезвычайных обстоятельств (подпункты 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). В ином случае потери от недостачи и порчи материальных ценностей не учитываются при налогообложении. При списании недостающей или испорченной спецодежды придется восстановить «входной» НДС, который был принят к вычету при ее приобретении. По той спецодежде, которая списывается новой, не будучи ни разу использованной, налог восстанавливается в полной сумме ранее сделанного вычета. Если списывается спецодежда, ранее бывшая в употреблении, НДС восстанавливается в той части, которая относится к остаточной стоимости этой спецодежды по данным бухучета. При безвозмездной передаче спецодежды ее стоимость (фактическая или остаточная) в бухгалтерском учете списывается следующим образом: Дт 91.2 Кт 10.10 –передана безвозмездно спецодежда. При исчислении налога на прибыль расходы по списанию стоимости безвозмездно переданной спецодежды не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). В то же время у передающей стороны возникает объект обложения НДС. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача товаров на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признается реализацией [32]. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||