финансовое состояние организации. Ая работа тема работы Учет материальнопроизводственных запасов на ооо Фирма Тепловик
 Скачать 3.76 Mb.
|
Учет готовой продукцииГотовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов (в случаях установленных законодательством) [20]. Как указано в разделе 4 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, готовая продукция может учитывать одним из двух способов: по фактической производственной себестоимости; по учетным ценам с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования. Первый способ – учет по фактической себестоимости. Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад сумму затрат на ее изготовление списывают проводкой: Дт 43 Кт 20 (23, 29) - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством. Списание готовой продукции в случае ее реализации на сторону отражается по кредиту счета 43. Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства в этой же организации, то ее стоимость нужно учитывать на счете 10 «Материалы» [21]. Второй способ - учет по учетным ценам (плановой, нормативной себестоимости). Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции. Нормативная себестоимость исчисляется исходя из действующих в организации норм на определенную дату. Есть два способа учета такой продукции: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам, то делают запись: Дт 43 Кт 20 (23, 29) - оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости). Если используется второй способ, то готовая продукция отражается на счете 40 по нормативной себестоимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). По кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость (в корреспонденции со счетами 43, 90 и др.). Как правило, плановая себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 40 на последнее число каждого месяца определяется отклонение нормативной себестоимости продукции от фактической. В случае превышения нормативной себестоимости над фактической имеет место экономия в себестоимости продукции, которая сторнируется по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 40, т.е делается запись: Дебет Кредит 40 (сторно). В случае если имеет место превышение фактической себестоимости над нормативной, то полученный перерасход увеличивает себестоимость продукции: Дт 90.2 Кт 40 [22]. Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется по принципу начисления. Готовая продукция считается реализованной в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности. Продажа осуществляется организациями по ценам, включающим НДС. При продаже окончательной целью является выявление финансового результата, который ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи» и списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется конечный финансовый результат. В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли организации могут определять выручку от продажи готовой продукции либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод). При выборе метода начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При выборе кассового метода доходы признаются после поступления денежных средств. Организация, занимающаяся производством, может включать в состав расходов на продажу следующие виды затрат: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; на погрузку продукции в транспортные средства для доставки; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов; на рекламу и на представительские расходы и др. [23]. В бухгалтерском учете расходы на продажу готовой продукции можно списывать на себестоимость продаж полностью в том отчетном периоде, в котором они были совершены или частично с распределением между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатком на конец месяца. Расходы на упаковку и транспортировку подлежат распределению между отдельными видами продукции. Затраты на упаковку и транспортировку продукции отражаются на счете 44 при соблюдении определенных условий. Если организация упаковывает продукцию в производственных подразделениях, затраты на упаковку продукции учитываются на счета 20 «Основное производство». Если продукция упаковывается после ее сдачи на склад, расходы на упаковку учитывают на счете 44. Когда упаковка изготавливается организацией самостоятельно, затраты на ее производство сначала списываются на счет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (по фактической себестоимости или по учетным ценам). Данную операцию отражает проводка: Дт 10.4 Кт 23 – списаны затраты на изготовление тары. После упаковки продукции на складе стоимость тары следует списать в расходы на продажу: Дт 44 Кт 10.4 – списана стоимость тары, использованной для упаковки готовой продукции. Доставку готовой продукции собственным транспортом организации или силами сторонних транспортных организаций учитывают на счете 44: Дт 44 Кт 23 - списаны расходы на доставку готовой продукции собственным транспортом; Дт 44 Кт 60 - списаны расходы на доставку готовой продукции силами сторонней транспортной организации. Затраты, которые включаются в состав расходов на продажу, накапливаются по дебету счета 44. В конце отчетного периода суммы, накопленные на счет 44, следует списать: Дт 90.2 Кт 44 - списаны расходы на себестоимость продаж. Если организация применяет общую систему налогообложения то расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства, уменьшают выручку от реализации. Когда организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль расходы следует признавать в том периоде, в котором они были осуществлены (независимо от факта оплаты). При этом необходимо делить расходы на прямые и косвенные. Когда организация применяет кассовый метод, выручку уменьшают только оплаченные расходы, которые фактически понесла организация. При расчете налога на прибыль порядок признания расходов на реализацию готовой продукции может отличаться от бухгалтерского. В этом случае возникают постоянные и (или) временные разницы. Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы она не имеет право учитывать никакие расходы. Если организация применяет упрощенную систему и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг) затраты уменьшают выручку от реализации. Если организация применяет ЕНВД и объектом обложения является вмененный доход, поэтому на расчет единого налога расходы на продажу готовой продукции не влияют. Операции по продаже готовой продукции покупателям являются, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Операции по продаже готовой продукции (при списании общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных) отражаются следующими проводками: Дт 62 Кт 90.1 – отражена продажная себестоимость отгруженной продукции (включая НДС); Дт 90.3 Кт 68.1 – отражена сумма НДС предъявленная покупателю; Дт 90.2 Кт 43 – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции; Дт 90.2 Кт 44 – списаны расходы на продажу Дт 90.2 Кт 26 – списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы; Дт 90.9 Кт 99 – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи; Дт 51 Кт 62 – получена от покупателя оплата за продукцию (включая НДС) [24]. |