финансовое состояние организации. Ая работа тема работы Учет материальнопроизводственных запасов на ооо Фирма Тепловик

• Название: Ая работа тема работы Учет материальнопроизводственных запасов на ооо Фирма Тепловик
• Анкор: финансовое состояние организации
• Дата: 13.03.2023
• Размер: 3.76 Mb.
• Имя файла: TPU344889.docx
• Тип: Документы; #985514
• страница: 7 из 38

Бухгалтерский и налоговый учет материально- производственных запасов

1. Учет материалов

Материалы являются составной частью МПЗ. Для учета материалов используется синтетический счет 10 «Материалы». Процесс движения материалов в организации состоит из трёх основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования в организации, стадии выбытия материалов из организации. На первой стадии производятся принятие материалов к учёту на основе первичных учётных документов и их стоимостная оценка [16].

Рассмотрим основные способы приобретения материалов.

Приобретениематериаловзаплатуподоговорукупли-продажи.

Стоимость поступивших в организацию материалов может отражаться в учете двумя способами:

1. 
   По фактической себестоимости материалов;
   
2. 
   По учетным ценам.
   

При применении первого способа учета материалов (по фактической себестоимости) фактическая себестоимость материалов формируется на активном счете 10 «Материалы». Этот способ целесообразно использовать организациям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество редких поставок.

Второй способ по учетным ценам применяется, если в процессе производства фирма использует значительную номенклатуру материалов, если материалы поступают в больших количествах и часто. Учетная цена устанавливается фирмой самостоятельно. За учетную цену можно принять:

• 
  цену поставщика материалов;
  
• 
  фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
  
• 
  фиксированную условную (учетную) цену, утверждаемую руководителем организации на определенный период времени.
  

При учете поступления материалов по учетным ценам наряду со счетом 10 применяют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По кредиту счета 15 отражается стоимость поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам. По дебету – фактические затраты по заготовлению и приобретению материальных ценностей. Сумма разницы в стоимости материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости списывается со счета 15 на счет 16. В дебет счета

16 списывается превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их учетной ценой (перерасход себестоимости): Дт 16 Кт 15. В кредит счета 16 списывается превышение учетной цены материальных ценностей над их фактической себестоимостью (экономия): Дт 15 Кт 16.

При списании отклонений в стоимости материальных ценностей при расходе материалов дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям. Сумму отклонений, подлежащую списанию в конце отчетного месяца, рассчитывают по формуле:

Сумма отклонений = (Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца

+ Оборот по дебету счета 16 за месяц) : ( Сальдо по дебету счета 10 на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 за месяц) * Оборот по кредиту счета 10 за месяц.

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывают на счета учета затрат:

Дт 20 (23, 25, 26, 44...) Кт 16 - списано отклонение в стоимости материалов (другими словами, перерасход в стоимости материалов увеличивает фактическую себестоимость готовой продукции, которую

изготовляют из данных материалов).

Отклонение в стоимости проданных материалов списываются на счет учета прочих доходов и расходов субсчет 91.2 «Прочие расходы»:

Дт 91.2 Кт 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов (перерасход отнесен на прочие расходы организации).

Кредитовое сальдо по счету 16 (экономия в стоимости материалов) сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство или проданных.

Изготовлениематериаловсиламисамойорганизации.Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из фактических затрат связанных с производством этих материалов.

Дт 20 (23, и т.д.) Кт 10 (02, 05, 70, 69 и т.д.) – учтены затраты, связанные с изготовлением материалов силами организации;

Дт 10 Кт 20, 23 – оприходованы на склад изготовленные материалы по фактической себестоимости.

Получениематериаловвсчетвкладавуставныйкапиталорганизации. Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями фирмы. В акционерном обществе эту цену должен подтвердить независимый оценщик (при любой величине оценки материалов), а в ООО независимого оценщика привлекают, если согласованная стоимость превышает 20 000 руб.

Налоговым законодательством установлено, что стоимость материалов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный капитал, признается доходом организации, не подлежащим обложению налогом на прибыль и НДС. Материалы принимаются к учету по их стоимости.

Получениематериаловбезвозмездно(подоговорударения). Стоимость материалов определяется исходя из рыночной стоимости на подобное имущество. Информация о рыночной цене материалов, получаемых по договору дарения, должна быть подтверждена получателем имущества

документально или путем независимой оценки. Безвозмездное получение материалов отражается проводкой:

Дт 10 Кт 91.1 (прочие доходы) – учтена стоимость материалов, полученных безвозмездно [17].

Соответственно, стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается в налогооблагаемую базу по уплате налога на прибыль организации за тот налоговый период, в котором оприходовано безвозмездное полученное имущество. Исключение составляют случаи, указанные в ст. 251 НК РФ, к которым относятся следующие:

1. 
   имущество получено российской организацией безвозмездно от российской организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;
   
2. 
   имущество получено российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица;
   
3. 
   имущество получено российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит уставного капитала получающей стороны;
   

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам [18].

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации. Материалы списываются в производство одним из следующих методов:

1. 
   Метод ФИФО;
   
2. 
   По средней себестоимости списываемых материалов;
   
3. 
   По себестоимости каждой единицы.
   

На третьей стадии осуществляется учёт материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин. Рассмотрим выбытие материалов

по нескольким причинам.

Продажа материалов – осуществляется, как правило, при накоплении в организации излишков материалов, при этом делаются следующие типовые бухгалтерские записи:

Дт 62 Кт 91.1 – отражены выручка от реализации материалов (включая НДС) и дебиторская задолженность покупателя;

Дт 91.2 Кт 10 – списана себестоимость (учетная стоимость) проданных материалов;

В случае если учет материалов ведется с использованием счета 16, то списание подлежит также сумма отклонений.

Дт 91.2 Кт 16 – списана сумма отклонений, в случае если фактическая себестоимость материалов оказалась выше учетной цены (перерасход);

Дт 16 Кт 91.1 – списана сумма отклонений в стоимости материалов, в случае если фактическая себестоимость материалов оказалась меньше учетной цены (для фирмы-продавца это дополнительный доход);

Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС продавцом материалов, который включен в состав прочих расходов;

Дт 51 Кт 62 – покупатель оплатил счет поставщика (с НДС);

Дт 68.2 Кт 51 – перечислен НДС в бюджет продавцом материалов; Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль от продажи материалов или

Дт 99 Кт 91.9 –отражен убыток от продажи материалов.

Рыночная цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС.

Прибезвозмезднойпередачиматериаловпередающая сторона начисляет НДС исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества (в том числе МПЗ) налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Типовые проводки:

Дт 91.2 Кт 10 – списана себестоимость материалов, переданных безвозмездно;

Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК

РФ безвозмездная передача имущества признается его реализацией для целей начисления НДС) Базой для начисления НДС является рыночная стоимость материалов на момент их безвозмездной передачи (п. 2 ст. 154 НК РФ);

Дт 99 Кт 91.9 – отражен убыток от безвозмездной передачи материалов по итогам отчетного периода.

Передачаматериаловвсчетвкладавуставныйкапиталдругойорганизации.Вклад имущества в уставный капитал рассматривается как финансовое вложение, отражаемое на активном счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 – «Паи и акции» (58.1). Передача имущества в счет вклада в уставный капитал реализацией не является и поэтому НДС не облагается. Вместе с тем, если сумма НДС по МПЗ, передаваемым в счет вклада в уставный капитал, ранее была принята к вычету вкладчиком, то впоследствии указанная сумма подлежит вкладчиком восстановлению в размере, ранее принятом к вычету и передается учреждаемому юридическому лицу. Типовые бухгалтерские записи:

Дт 58.1 Кт 91.1 – списан номинальный размер доли уставного капитала, принадлежащей вкладчику;

Дт 91.2 Кт 10 – отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал в оценке, по которой они числились в учете вкладчика;

Дт 19.3 Кт 68.2 – восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету;

Дт 91.2 Кт 19.3 – сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов;

Дт 91.9 Кт 99 – учтена разница между величиной номинальной доли уставного капитала и стоимостью материалов, по которой они числились в учете вкладчика, а также суммой восстановленного НДС (прибыль или убыток) [19].