диплом - затраты. диплом-затраты. Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и реализацию готовой продукции
 Скачать 0.75 Mb.
|
|
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Вларан» и особенности калькулирования себестоимости продукции Производственное объединение ООО «Вларан» - предприятие легкой промышленности, работает на рынке швейных изделий более 10 лет и является крупным и конкурентоспособным предприятием по производству женской и мужской одежды. Швейные изделия, выпускаемые предприятием, подразделяются на верхнюю одежду и прочие изделия (платки, перчатки, шапки, сумки и т.п.). Организационная структура ООО «Вларан» приведена в приложении 4. В пределах московского региона (г.Москвы и Московской области) сбытовая сеть предприятия разделена между несколькими крупными и множеством мелких покупателей. Швейная отрасль имеет высокую степень конкуренции олигополистического типа, мелким и средним предприятиям необходимо повышать конкурентоспособность. Поэтому ООО «Вларан» нуждается в грамотной экономической и финансовой политике, 30 совершенствовании хозяйственной деятельности, в частности, системы учета затрат и бюджетирования как основной составляющей гармоничного и поступательного развития предприятия и приращения прибыли. Структура затрат предприятия ООО «Вларан» отличается следующими особенностями: высокой, но снижающейся долей материальных затрат; возрастающей долей затрат на оплату труда; амортизация имеет небольшое, но возрастающее значение; прочие затраты постепенно снижаются. В качестве основных производственных ресурсов предприятие использует: материалы (ткани, нитки, фурнитура), рабочую силу, швейное оборудование, производственные помещения. Предприятие сильно зависит от поставщиков материальных и трудовых ресурсов, а от поставщиков оборудования и долгосрочного капитала зависимость гораздо слабее. Высокие цены и низкое качество отечественной ткани и фурнитуры заставили предприятие перейти на импортные материалы и работать на давальческом сырье, доля которого составляет 25-27% общего выпуска продукции. Особенности учета ООО «Вларан», содержащиеся в его учетной политике, выражаются в следующем: 1. Производственные запасы отражаются по фактической стоимости приобретения. Списание материалов происходит по средним ценам. Отклонения в стоимости материалов определяются расчетным путем и в процентном отношении списываются на себестоимость продукции. Готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, товары учитываются по покупной стоимости. Незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам. Объем издержек обращения исчисляется на остаток товаров по среднему проценту. 31 Накладные расходы распределяются между объектами учета (основное, вспомогательное производство, магазины) пропорционально зарплате. Начисление зарплаты производится на момент ее выплаты. Создается резерв на выплату отпусков в размере 10% ФОТ. 2. Для налогообложения прибыли выручка исчисляется по оплате, а для бухучета — по отгрузке. 3. Чистая прибыль по итогам года распределяется решением совета директоров и общего собрания вкладчиков. Образуются фонды накопления, потребления, резервный фонд (25% уставного капитала), специальный фонд, фонд риска. 4. Столовая и магазины выделяются на отдельный баланс с разделением учета. Калькуляции себестоимости предшествуют учет и группировка затрат (табл. 4). Калькуляция себестоимости швейного производства проходит последовательно по статьям затрат, начиная с ткани верха и заканчивая распределением цеховых и общефабричных расходов. Таблица 4 Статьи затрат предприятия ООО «Вларан» Наименование Связь с выпуском Метод отнесения Элемент затрат Основные расходы (технология производства) Ткань верха и подклада (включая отходы раскроя) Ткань приклада, вата и марля Фурнитура (нитки, пуговицы, крючки, кнопки) Материалы отделки Потери от брака (исправление, уценка неисправимого брака) Скидки на пониженную сортность ткани (минус) Уценка маломерных остатков ткани (минус) Отходы кроя по ценам возможной реализации (минус) Транспортно-заготовительные расходы Основная зарплата производственных рабочих (без исправления брака) переменные переменные переменные переменные переменные переменные переменные переменные переменные переменные прямые прямые прямые прямые прямые наклад наклад прямые наклад прямые материальные материальные материальные материальные материальные материальные материальные материальные материальные оплата труда Цеховые расходы (обслуживание, управление цехов) Содержание и текущий ремонт зданий и инвентаря Содержание и текущий ремонт оборудования Амортизация зданий и инвентаря цеха Амортизация оборудования цеха Эксплуатация оборудования цеха Отопление, освещение цеха Охрана труда и техника безопасности Электроэнергия технологическая Хознужды цеховые Вспом. материалы для технологических нужд постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад материальные материальные амортизация амортизация материальные материальные материальные материальные материальные материальные 32 Оплата простоев, исправление брака, недостачи Основная зарплата управления цеха Дополнительная зарплата управления цеха Соцстрах управления цеха Дополнительная зарплата производственных рабочих Соцстрах производственных рабочих постоянные постоянные постоянные постоянные переменные переменные наклад наклад наклад наклад прямые прямые прочие оплата труда оплата труда соц.отчисл оплата труда соц.отчисл Общефабричные расходы (управление и прочие) Основная зарплата адм-управленческого персонала Доп. зарплата адм-управленческого персонала Соцстрах адм-управленческого персонала Содержание и текущий ремонт зданий, оборудования Амортизация зданий, оборудования фабрики Хознужды фабричные Командировки Вневедомственная охрана Подписка, почта, телефон Подготовка кадров Представительские расходы Проценты банку Налоги на себестоимость НИОКР, экспериментальный цех Штрафы, пени, неустойки Проездные билеты Недостачи и порчи Прочие (таможня, банк, мусор, вода, сигнализация) постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные переменные постоянные постоянные постоянные постоянные постоянные наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад наклад оплата труда оплата труда соц.отчисл материальные амортизация материальные прочие прочие прочие прочие прочие прочие прочие прочие прочие прочие прочие прочие Калькуляция себестоимости в основном производстве. Основными переделами пошива одежды являются: подготовка ткани; раскрой; пошив. Подготовка ткани предусматривает поступление ткани со склада, сортировку, промер и комплектовку настилов для закройного цеха (подбор кусков по ширине и длине). Раскрой включает обмеловку, изготовление настила и его проверку, промер и передачу на склад остатков ткани, раскрой настила, проверку и маркировку кроя, группировку пачек в комплекты кроя и сдачу комплектов кроя в кладовую кроя. Швейное производство имеет высокую материалоемкость (50-60% себестоимости), поэтому наиболее значимый источник снижения себестоимости — сокращение межлекальных выпадов, составляющих 8-10% ткани раскроя. Несоблюдение комплектности кроя усложняет транспортировку и увеличивает незавершенное производство. При раскрое устанавливается ростовка — соотношение вырабатываемых изделий по размерам и длине (росту). Нарушение ростовки ведет к затовариванию готовой продукцией. При раскрое 33 образуются отходы — ткань от промеров и выпадов. Поскольку крой, остатки тканей и отходы сдаются на склад, раскройный цех не имеет незавершенного производства. Если же незавершенное производство возникает, то цех дублирует функции склада и ослабляется контроль оборотных средств. При раскрое используются материалы вспомогательного назначения — мел, нитки, шпагат, краска. Затраты раскроя в части оплаты труда невелики, поэтому их не отделяют от оплаты труда пошивочного цеха. Пошив включает проверку кроя, выполнение операций пошива, технический контроль и маркировку изделий, сдачу изделий на склад. Пошив происходит непрерывно-поточным методом — операции пошива расчленяют, и каждый последующий рабочий получает от предыдущего изделие по конвейеру. Можно использовать многофасонные процессы (одновременный пошив нескольких фасонов однородных изделий) или съемные процессы (фасоны меняются по сменам). Съемный процесс увеличивает загрузку оборудования в два раза, но требует дополнительной площади для хранения межоперационного запаса обеих смен, что увеличивает оборотные средства. Фурнитура поступает со склада, где ее комплектно подбирают. Незавершенное производство на начало месяца состоит из незаконченных изделий в цехах пошива. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) определяются по итоговым суммам за месяц. Эти итоги распределяются между готовой и незавершенной продукцией пропорционально стоимости материальных затрат. Если учет материалов происходит по фактической стоимости приобретения, то ТЗР включаются в стоимость материалов и распределять их по видам изделий не нужно. Подобно ТЗР распределяются сортовые скидки, уценка маломерных остатков, стоимость оприходованных отходов. В швейной промышленности преимущественно используется сдельная оплата труда (простая и премиальная), но там, где учет выработки невозможен, используется повременная оплата (фурнитурщицы, подносчики). Для контроля фонда оплаты труда (ФОТ) зарплата распределяется по категориям работников, а зарплата по каждой категории распределяется по видам и статьям (оплата по основным сдельным расценкам, по тарифным ставкам, доплаты по видам). 34 Премии и оплата труда повременщиков полностью относятся на себестоимость и распределяются по видам продукции пропорционально сдельной зарплате. Дополнительная зарплата и все отчисления относятся на себестоимость в со- ставе цеховых расходов. Потери по браку полностью включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым они произошли. Цеховые расходы полностью относятся на себестоимость и распределяются по видам продукции пропорционально производственной зарплате. Внепроизводственные расходы полностью идут на себестоимость и распределяются по видам продукции пропорционально производственной себестоимости. Себестоимость единицы продукции определяется делением совокупной себестоимости данного вида продукции на объем его выпуска. Калькуляция себестоимости во вспомогательных производствах. Для вспомогательных производств используется простой метод калькулирования себестоимости (объем затрат / объем производства). Применяется также позаказный метод расчета себестоимости (заказы по цехам). Затраты по выполненным заказам полностью списываются на себестоимость, а незавершенные заказы остаются в незавершенном производстве. На транспортном участке учтенные за месяц затраты распределяют пропорционально грузообороту в тонно-километрах. Разделяют группы работ: 1) завоз тканей на склад - относят к ТЗР на сырье и материалы, 2) внутренние перевозки - относят к цеховым и общефабричным расходам, 3) вывоз продукции - относят к коммерческим расходам. 2.2. Варианты калькуляций себестоимости продукции Себестоимость продукции – это совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции в денежном выражении. Величина себестоимости – один из показателей эффективности производства – определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем 35 эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке. Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, регламентируется следующими документами: Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов» (ПБУ 10/99) в редакции от 30.03.2001г.; 25 главой Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона №57-ФЗ от 29.05.2002г.). Существовавшее ранее Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992г. №552) утратило силу согласно постановлению Правительства РФ от 20.02.2002г. №121 в связи с требованиями Налогового кодекса. В настоящее время Минфин РФ разработал проект Методических указаний по учету затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. [3] Обобщая указанные нормативные документы, можно утверждать, что базовой составляющей себестоимости продукции являются прямые затраты, а косвенные расходы могут включаться в себестоимость полностью или частично по выбору руководства предприятия. Этот выбор должен отражаться в учетной политике предприятия. Статьей расходов или калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и всей продукции в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе). Затраты группируются по статьям калькуляции в целях формирования необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции, определения фактической себестоимости 36 выпуска готового продукта, единицы изделия, а также в целях планирования затрат. В соответствии с этим рекомендуется следующая группировка статей затрат (для организаций, осуществляющих промышленное производство) [2, п.3 подп.6]: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу. Организации с учетом особенностей технологического процесса могут расширить перечень статей (например, могут выделяться в самостоятельные статьи «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды») или не включать те или иные статьи в определяемый организацией перечень. По приведенным выше калькуляционным статьям затрат составляются отчетные калькуляции себестоимости отдельных изделий. Отчетные калькуляции определяются исходя из фактических затрат на производство. В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь в них могут выделяться соответствующие затраты по установленным нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Могут также составляться плановые калькуляции, 37 которые представляют собой расчет себестоимости единицы продукции, составленный по отдельным статьям затрат исходя из норм использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и пр. Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом – при определении фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника приобретения основных средств и т.д. Иными словами, такое подразделение затрат нужно для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление и т.д. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления. Такое подразделение затрат создает возможность выявлять качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции. Некоторые статьи калькуляции по названию близки к экономическим элементам издержек производства. Они в значительной мере совпадают по содержанию. Но существуют и различия. Например, в статье «Сырье и материалы» отражаются затраты на материальные ресурсы не только покупные, но и собственной заготовки. В элемент «Материальные затраты» включаются только покупные материальные ресурсы, в том числе топливо и энергия на технологические цели. В статью же «Топливо и энергия на технологические цели» включается и себестоимость электроэнергии собственного производства, но только в части расхода на технологические нужды. Таким образом, сумма затрат по элементам определяет размер этих затрат, произведенных предприятием за отчетный период на производство продукции безотносительно тому, закончено ли ее изготовление; сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий (так называемый, товарный выпуск). 38 Себестоимость продукции в соответствии с российскими нормами— это суммарные расходы на производство и реализацию продукции; расчетная, абстрактная величина, значение которой зависит от выбранной учетной политики. В российской системе учета возможны 5 вариантов определения себестоимости [13]: 1) средняя себестоимость единицы (все виды готовой продукции принимаются равноправными); 2) коэффициентный (в зависимости от веса, объема, калорийности продукции и т.д.); 3) взвешенная средняя себестоимость – находится посредством придания различного удельного веса каждой калькуляционной группе (вариант коэффициентного выбора); 4) стоимостной – пропорционально ценам реализации; 5) стандартный – по установленным ранее стандартным затратам. Таким образом, себестоимость представляет из себя величину достаточно условную, определение которой зависит от многих обстоятельств, которые подробно анализируются в бухгалтерском учете. В целях экономического анализа более содержательным оказывается понятие затрат, и себестоимость, в этом случае, следует определять как общие затраты на производство и реализацию продукции. Себестоимость - это один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата). Различают три вида себестоимости промышленной продукции: 39 1) цеховая — включает сумму затрат цехов основного производства; 2) производственная — показывает сумму затрат предприятия на производство продукции управленческих расходов, представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов; 3) полная — характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции; Структура себестоимости находится в постоянном движении, и на нее влияют следующие факторы: 1) специфика (особенности) предприятия; исходя из этого, различают: – трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); – материалоемкие (большая доля материальных затрат); – фондоемкие (большая доля амортизации); – энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости). 2) ускорение научно-технического прогресса — влияет на структуру себестоимости монопланово, но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда в себестоимости продукции уменьшается, а доля овеществленного труда увеличивается; 3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; 4) географическое местонахождение предприятия; 5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. и прочие. Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую; нормативную; отчетную. 40 В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной — по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции пересматривается, как правило, ежемесячно, в связи с изменением нормативов. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства. Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, поскольку позволяет осуществлять повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов. |