диплом - затраты. диплом-затраты. Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и реализацию готовой продукции
 Скачать 0.75 Mb.
|
|
Анализ себестоимости по статьям калькуляции № п/п Статьи затрат 2003 г. 2004 г. Отклонение тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % 1. Сырье и материалы 112758 14,88 125152 14,81 12394 -0,07 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 499840 65,97 563200 66,63 63360 0,67 3. Топливо и энергия на технологические цели 31361 4,14 40738 4,82 9377 0,68 4. Основная заработная плата 29100 3,84 30630 3,62 1530 -0,22 5. Дополнительная зарплата 6745 0,89 7256 0,86 511 -0,03 6. отчисления на соц. мероприятия 13263 1,75 14018 1,66 755 -0,09 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9600 1,27 9629 1,14 29 -0,13 8. Общепроизводственные расходы 21500 2,84 20400 2,41 -1100 -0,42 9. Общехозяйственные расходы 32000 4,22 31800 3,76 -200 -0,46 10. Прочие расходы 1420 0,19 2250 0,27 830 0,08 Производственная себестоимость 757587 99,98 845078 99,98 87486 0,00 11. Расходы на сбыт 120 0,02 141 0,02 21 0,00 Полная себестоимость 757707 100 845214 100 87507 0,00 Статьи 4–6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные 68 мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы использованы данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2004) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 %, и по сравнению с прошлым годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат. Так, например, на данном предприятии, исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО включают: Таблица 11 Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) тыс. руб. № п/п Статьи затрат 2003 г. 2004 г. Прирост тыс. руб. % 1. Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт 3900 3750 -150 -3,85 2. Затраты на эксплуатацию оборудования 2190 2140 -50 -2,28 3. Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств 1800 1740 -60 -3,33 4. Затраты на внутризаводское перемещение грузов 780 879 99 12,69 5. Спец. имущество 930 1120 190 20,43 И ТОГО 9600 9629 29 0,30 Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2004 г. РСЭО превысили этот показатель 2003 г. на 29 тыс. руб. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств. 69 В общем, виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства. Для определения влияния изменения объема производства на плановую величину РСЭО, необходимо произвести корректировочные расчеты. Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета. Результат пересчета сведен в таблицу 12. Таблица 12 Анализ РСЭО № п/п Статьи затрат 2003 г. Коэффиц иент зависимос ти План, пересчитанный на I ВП и коэф. зависимости 2004 г. Общее отклоне ние В том числе за счет ∆ВП нормы затрат 1 2 3 4 5 6 7 (гр. 5 – гр. 3) (гр. 6 – гр. 5) 1. Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт 3900 0 3900,00 3750 -150 0,00 -150,00 2. Затраты на эксплуатацию оборудования 2190 0,5 2289,38 * 2140 -50 99,38 -149,38 3. Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств 1800 0,5 1881,69 1740 -60 81,69 -141,69 4. Затраты на внутризаводское перемещение грузов 780 1 850,79 879 99 70,79 28,21 5. Спец. имущество 930 1 1014,41 1120 190 84,41 105,59 И ТОГО 9600 Х 9936,27 9629 29 336,27 -307,27 * Пересчет плана на I ВП и коэффициент зависимости: % 54 , 4 08 , 9 5 , 0 % 100 % 08 , 109 5 , 0 38 , 2289 % 100 % 54 , 4 % 100 2190 В связи с ростом выпуска продукции пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в 2003 г. 70 расходы на 336,27 тыс. руб. В результате отклонения от норм затрат 2003 года, получена экономия в сумме 307,27 тыс. руб. В целом, по этой группе расходов получен перерасход в размере 29 тыс. руб. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 9,08 %. Рассмотрим каждую статью по отдельности. По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 150 тыс. руб. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности. Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 60 тыс. руб. По статье «Расходы на внутризаводское перемещение грузов» перерасход в сумме 99 тыс. руб. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между предприятиями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий. Наибольший перерасход наблюдается по статье «Спец. имущество». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2003 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости продукции. Так, на данном предприятии имеются резервы для дальнейшего снижения этих расходов. Общая сумма резервов составила: 28,2 + 105,6 = 133,8 тыс. руб. Следующим элементом комплексных расходов являются общецеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы. 71 Анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями (табл. 13). В таблице 13 приведен результат постатейного анализа ОПР и общехозяйственных расходов. По ОПР расходам предприятие в целом получило экономию в размере 1100 тыс. руб. Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 320 тыс. руб., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 200 тыс. руб. Таблица 13 Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов Статьи затрат 2003 г. 2004 г. Отклонение экономия перерасход Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. руб. 21500 20400 1420 320 в том числе: содержание аппарата управления цеха 7800 7350 450 содержание прочего цехового персонала 4300 4280 20 амортизация здания, сооружения, инвентаря 4000 3660 340 текущие ремонт зданий, сооружений цеха 2200 2080 120 охрана труда 2790 2300 490 прочие ОПР 410 730 320 Общехозяйственные расходы всего, тыс. руб. 32000 31800 580 380 в том числе: расходы на содержание аппарата управления 17300 17150 150 прочие общехозяйственные расходы 9420 9600 180 общехозяйственные непроизводительные расходы 600 800 200 налоги, сборы и прочие обязательства 4680 4250 430 В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 180 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и 72 является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета МПЗ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. руб. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Проанализируем данное замечание на следующих данных. Из таблицы 14 видно, что приблизительно ⅓ всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. руб. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете. Таблица 14 Анализ постоянных и переменных общепроизводственных (общецеховых) и общехозяйственных (общезаводских) расходов Расходы 2003 г. 2004 г. Отклонение тыс. руб. % Общепроизводственные расходы 21500 20400 -1100 -5,12 Общехозяйственные расходы 32000 31800 -200 -0,62 И ТОГО 53500 52200 -1300 -2,43 В том числе: постоянные 32250 30700 -1550 -4,81 переменные 21250 21500 250 1,18 Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу [26, C.221]: 2000 2000 2001 ОХР I ОПР Р ВП накл Р (3.3.1) где: ∆Р накл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете; Р 2001 — общая сумма накладных расходов за 2004 год; ОПР 2000 , ОХР 2000 — соответственно, суммы общепроизводственных (условно-пере- менных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов I ВП — процент выполнения плана по выпуску продукции 3229 55429 52200 32250 0908 , 1 21250 52200 руб тыс Р накл 73 Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства. Имеем: 1929 53500 55429 руб тыс Р накл Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц. Итак, определив и исчислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы на основании таблицы 15. Выпуск продукции в натуральном выражении за 2003 год составил 2440 шт., а за 2004 год — 2600 шт. Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи (см. табл. 10) на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год. Сумма затрат на производство продукции в 2004 году по себестоимости 2003 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2003 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2004 год. Таблица 15 Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости Статьи затрат С/с единицы продукции Сумма затрат, тыс. руб. Отклонения от 2003 года 2003 г. на ВП 2004 г. Всего, тыс. руб. В том числе за счет 2003 г. 2004 г. 2003 г. 2004 г. ∆ВП уровня затрат на изделие А 1 2 3 4 5 6 7 8 Сырье и материалы 46,21 48,14 112758 120151,97 125152 12394 7393,97 5000,03 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 204,85 216,62 499840 532616,39 563200 63360 32776,39 30583,61 Топливо, энергия на технологические цели 12,85 15,67 31361 33417,46 40738 9377 2056,46 7320,54 Основная заработная плата рабочих 11,93 11,78 29100 31008,20 30630 1530 1908,20 -378,20 Дополнительная з/п 2,76 2,79 6745 7187,30 7256 511 442,30 68,70 Отчисления на соц. мероприятия 5,44 5,39 13263 14132,70 14018 755 869,70 -114,70 РСЭО 3,93 3,70 9600 10229,51 9629 29 629,51 -600,51 74 Общепроизводственные расходы 8,81 7,85 21500 22909,84 20400 -1100 1409,84 -2509,84 Общехозяйственные расходы 13,11 12,23 32000 34098,36 31800 -200 2098,36 -2298,36 Прочие производственные расходы 0,58 0,87 1420 1513,11 2250 830 93,11 736,89 Расходы на сбыт 0,05 0,05 120 127,87 141 21 7,87 13,13 Полная себестоимость 310,54 325,08 757707 807393 845214 87507 49685,7 37821,3 Выпуск продукции, шт. 2440 2600 Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98 % полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. руб.). Рост полной себестоимости на 11,55 % произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье. Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2004 года снизилась на 0,37%, но в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63360 тыс. руб. Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2004 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %. Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации 75 изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации — явление положительное, значительно сокращающее издержки производства. Увеличение прочих производственных расходов свидетельствует о бесхозяйственности, чрезмерном расходовании и т. д. Но следует отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так, значительная экономия получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по общепроизводственным расходам (2509,48 тыс. руб.) и общехозяйственным (2298,36 тыс. руб.). Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости в размере 5901,61 тыс. руб., в то время как значительный перерасход средств составил 43722,90 тыс. руб. Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал особо сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов. 3.4. Значение и определение резервов снижения себестоимости |