Учет и аудит МПЗ. Бухгалтерский учет и аудит движения материально-производственных. Бухгалтерский учет и аудит движения материальнопроизводственных запасов на предприятии ( на примере ооо Щелковский мясоперерабатывающий комбинат)
 Скачать 387.98 Kb.
|
|
Рис.8. Организационная структура ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» Таблица 1 Основные финансово-экономические показатели ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» в 2014-2015 годах
На показатель повлияли размеры прочих доходов и расходов предприятия. Фондоотдача основных средств в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 5,97%. Снижение показателя связано с увеличением среднегодовой стоимости основных средств. За счет увеличения чистой прибыли в 2015г произошло увеличение показателя рентабельности внеоборотных и оборотных активов. А также за счет увеличения выручки от продаж увеличился показатель рентабельности продаж в 2015г. 2.2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии Материально-производственные запасы поступают в ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» от поставщиков и в результате списания основных средств. К материально-производственным запасам относятся материалы и товары. В основном, материально-производственные запасы поступают в ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» от поставщиков. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность по форме N М-2 (Приложение 11). Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» товаросопроводительные документы: счет-фактуру (Приложение 12), накладную на отпуск материалов на сторону (Приложение 13). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику. Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. В ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» заключены договора с кладовщиками об индивидуальной материальной ответственности и составлены должностные инструкции (Приложение 14). В бухгалтерию передаются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные поставщика. Счета-фактуры регистрируются в Журнале полученных счетов-фактур, а после их оплаты делается запись в Книге покупок. Учет поступивших товарно-материальных ценностей ведется в Оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 в разрезе материально-ответственных лиц. Материалы выдаются со склада только официально выделяемым для их получения представителям отделов, подразделений и участков. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. предназначен счет 10 «Материалы». Счет 10 «Материалы» является активным, инвентарным, остатки материалов (на начало и конец месяца) и их поступление (приход) отражаются по дебету счета, а отпуск (расход) - по кредиту. При этом хозяйственные операции по поступлению и отпуску материалов записываются в течение месяца как по дебету, так и по кредиту счета 10 и его субсчетам методом двойной записи. В ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» материалы на счете 10 «Материалы» учитываются по фактической себестоимости их приобретения. Например, от ОАО «МартекПлаза» по счету-фактуре № 129 от 13 октября 2015г поступили материально-производственные запасы (сырье) в кол-ве 73 кг, цена 90 руб. за 1 кг, сумма 6570,00 руб., в т.ч. сумма НДС 18% -1002,21 руб. Материально-производственные запасы (сырье) были оприходованы на склад ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат». ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» оплатило полученные материально-производственные запасы ОАО «МаркетПлаза» с расчетного счета, который открыт в учреждении банка. Также представитель ОАО «МаркетПлаза» предоставил накладную № 129 от 13.10.2015г. (табл. 2). Таблица 2 Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат»
Так как на предприятии есть автомобиль, то проводится его ремонт и соответственно запасные части, которые устанавливаются на данный автомобиль списываются на затраты предприятия. Например, по акту на списание № 82 от 12 октября 2015г были списаны запасные части в сумме 5728,30 руб. (табл. 3). Таблица 3 Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат»
Также на счете 10 «Материалы» учитывается стоимость топлива для заправки автомобиля. К аналитическому синтетическому счету 10 «Материалы» открыт субсчет «Топливо». Каждый месяц бухгалтер списывает израсходованный бензин с кредита счета 10 «Материалы» субсчет «Топливо» в дебет затратных счетов. ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» приобрело топливо для заправки автомобиля марки АИ-95 в количестве 700 л по цене 42,50 за 1 л., в т.ч. НДС – 6,48 руб. За ноябрь месяц было использовано 550 литров топлива, что отражено в лимитно-заборной карте № 385. Бухгалтерские проводки по оприходованию и списанию топлива отображены в табл. 4. Таблица 4 Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат»
Учитывая тот факт, что на начало ноября 2015 года остаток ГСМ марки АИ-92 составил 85 л по цене 42,50 руб., в т.ч. НДС 18% (6,48 руб.) остаток ГСМ на конец ноября 2015 года составил: 85л + 700л – 550л = 235л В денежном выражении: (36,02 руб. х 85л) + (36,02 х 700л) – (36,02 х 550л) = 3061,70+25214,00-19811 = 8464,70 руб. или 36,02 руб. х 235л = 8464,70 руб. Кроме того, как уже было отмечено выше, к материально-производственным запасам относятся товары. Для учета наличия и движения товаров в ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» применяется счет 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. К счету 41 «Товары» открывают субсчета: 41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др. Оприходование прибывших товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения на основании полученной Товарной накладной (Приложение 15). При этом при поступлении товаров в оптовые торговые организации используется субсчет 1 «Товары на складах» счета 41 «Товары», при поступлении товаров в розничные торговые организации — субсчет 2 «Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары». Одновременно на основании счета-фактуры отражается сумма НДС по поступившим товарам по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет товаров ведется по продажным ценам, а таком случае одновременно с бухгалтерской записью по оприходованию поступивших товаров бухгалтер делает запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Таким образом, на субсчете 2 «Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары» формируется продажная стоимость поступивших товаров. Начисление торговой наценки на поступившие товары оформляется реестром розничных цен. Счет 42 «Торговая наценка» используется не только для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, на этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Аналитический учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 в разрезе каждого наименования товара. Благодаря такому учету можно оперативно сделать выборку за определенный период, например, за одну неделю, один месяц, год, по определенному товару и проследить движение только лишь одного наименования товара. Например, поступление товара на склад ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат», перемещение со склада в салон-магазин. Так как предприятие реализует товары еще и в магазинах и ведет учет по продажной стоимости, в рабочем плане счетов открыт синтетический счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 пассивный, поэтому по кредиту отображается сумма начисленной торговой наценки, а по дебету списание торговой наценки при реализации товара. Операции по оприходованию товара в ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» отображены в табл. 5. Таблица 5 Журнал хозяйственных операций ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» за ноябрь 2015г
Из данных хозяйственных операций видно, что по дебету счета «Товары», которые поступили, отражаются по продажным ценам. ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» приобрело 1 000 шт. деревянных поддонов по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемый товар), поэтому ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» установило на них залоговую цену, равную 90 руб. При приобретении ящиков бухгалтер ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» составил проводки отображенные в таблице 6. Таблица 6 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||