Учет и аудит МПЗ. Бухгалтерский учет и аудит движения материально-производственных. Бухгалтерский учет и аудит движения материальнопроизводственных запасов на предприятии ( на примере ооо Щелковский мясоперерабатывающий комбинат)
 Скачать 387.98 Kb.
|
Методика аудита материально-производственных запасовОдним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов. Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений. Целью аудита МПЗ является установление объективной истины о достоверности и объективности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций и доведение этой истины через заключение до пользователей. Цель аудита определяется задачами аудиторской проверки. Задачей аудита МПЗ являются: Проверка сохранности ценностей; Проверка правильности и своевременности документального отражения операций по поступлению, заготовке, перемещению и расходам производственных запасов; Проверка обеспечения внутреннего контроля производственных запасов при транспортировке и хранении материалов в местах их использования и хранения; Эффективность контроля за расходами запасов; Правильность проведения систематической переоценки материалов и отражения в бухгалтерском учете1. Основными объектами аудита производственных запасов являются: количественная и качественная приемка МПЗ и их хранения; порча МПЗ нормы затрат на производство; бухгалтерский учет, отчетность и т.д. При проведении аудита МПЗ используются различные способы и приемы. Основным из них является контрольное сравнение фактических остатков МПЗ данным следующей инвентаризации, поступлением и документированными расходами этих запасов. Этот способ используется при наличии у аудитора данных, которые вызывают подозрение приписок производственных запасов в инвентаризационных описях предприятия с целью сокрытия недостач до начала проведения инвентаризации; а также занижения, по сравнению с фактическими, остатков производственных запасов в инвентаризационной описи на начало учетного периода с целью сокрытия их. Источниками информации для проверки МПЗ являются записи на счетах бухгалтерского учета и первичная документация (приходные накладные, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, накладная-требование, поручения, журналы-ордеры, Главная книга, баланс)2. Приказом Минфина РФ от 24 октября 2016 г. № 192н (в редакции приказа от 30 ноября 2016 г. № 220н), приказом Минфина РФ от 09.11.2016 №207н введены в действие на территории РФ 48 документов, содержащих международные стандарты аудита3. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» МСА обязательны для аудиторских организаций и аудиторов (часть 1 статьи 7), а также аудируемых лиц и иных лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг (часть 2 статьи 14). «…если договор на проведение аудиторской проверки был заключен до 01.01.2017 года, то следуя положениям Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (часть 1 статьи 7, часть 2 статьи 14, часть 9.1, 9.2 статьи 23), учитывая положения пунктов 3 приказов Минфина России от 24 октября 2016 г. N 192н, от 09.11.2016 №207н, аудиторская организация вправе провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе, составить аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита (то есть, в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством Российской Федерации, и федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными Минфином России)…. …если договор на проведение аудиторской проверки был заключен после 01.01.2017 года, то следуя положениям Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (часть 1 статьи 7, часть 2 статьи 14, часть 9.1, 9.2 статьи 23), учитывая положения пунктов 3 приказов Минфина России от 24 октября 2016 г. N 192н, от 09.11.2016 №207н, аудиторская организация обязана провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе, составить аудиторское заключение, по такому договору в соответствии с международными стандартами аудита. При этом обращаем внимание на то обстоятельство, что договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности не может противоречить требованиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности», применимым стандартам аудиторской деятельности, Правилам независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодексу профессиональной этики аудиторов. При осуществлении аудиторской деятельности помимо МСА необходимо применять ряд документов МФБ, связанных с МСА, но ими не являющихся…»1 Аудиторская проверка МПЗ производится в следующей последовательности. Во-первых, это подготовительная работа для проведения проверки запасов (разработка плана аудиторской проверки запасов, определения важнейших участков - аспектов проверок). Во-вторых, это ознакомление с формой ведения учета и контроля, с документооборотом и аудиторскими процедурами. В-третьих, это проверка полноты исправления ошибок в учете, выявленных во время проведения предыдущей аудиторской проверки, анализ правильности оценки рационального использования в деятельности МПЗ и проверка сохранности производственных запасов, проверка полноты списания производственных запасов, установления соответствия данных аналитического и синтетического учета, и проверка обеспеченности предприятия нормативными документами по приему, учету, хранению и отпуску МПЗ (положения об учете материалов, тары и т.д.)2. Аудиторская проверка операций учета МПЗ начинается с разработки детального плана их проверки с указанием сроков выполнения. После ознакомления с формой учета и исправлением ошибок, указанных предыдущим аудитом, непосредственно проверяются проведенные операции с МПЗ. Проверка сохранности МПЗ начинается с проверки процесса инвентаризации. Сущность проверки сводится к определению того, насколько правильно она проводилась, и как отражены ее результаты в бухгалтерском учете. Сначала проверяется правильность оформления проведения инвентаризации, соблюдение требований по инвентаризации МПЗ (установление наличия документов, на базе которых проводилась инвентаризация), состава комиссии для проведения инвентаризации, правильности оформления инвентаризационной описи (наличие в ней соответствующих подписей); правильность составления описаний производственных запасов, наличие отдельно составленных описаний на производственные запасы, находящиеся в пути и вовремя не оплаченные покупателями, а также на производственные запасы, которые находятся на складах других предприятий, выявление случаев приема или выдачи МПЗ при проведении инвентаризации и проверка правильности оформления таких операций, выявление случаев продажи МПЗ по документам, которые в действительности находятся на складе и не отгружены покупателям, выявления изъятых из описания материалов, которые имеются, но не принадлежат предприятию; полнота и правильность перенесения данных инвентаризационной ведомости в сравнительную ведомость). Аудитор оценивает правомерность и полноту проведения инвентаризации материальных ценностей на предприятии. Непосредственно инвентаризацию аудитор проводит только по условиям договора или при необходимости, которая возникла в процессе аудиторской проверки. Аудитор принимает участие в проведении подсчетов и замеров, чтобы убедиться в полноте и правильности проведения инвентаризации. Производственные запасы, поступившие на предприятие, должны быть своевременно оприходованы на складе, если они непосредственно не переданы на производство, а их отпуск в производство должен быть отражен в документах соответствующими пометками. В этом случае работник склада должен подтвердить передачу производственных запасов в производство. Особенно тщательно проверяется соблюдение порядка прямой передачи запасов в производство, обходя склад, что приводит к возможным злоупотреблениям. Производственные запасы предприятия должны оприходоваться в соответствующих единицах измерения весовых, объемных и т.д. Прием и оприходование производственных запасов, поступающих от поставщиков, может оформляться приходным ордерам, которые выписываются на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей1. Поступления производственных запасов от поставщиков контролируется на основе приходных и других документов. Количество материалов, которые фактически поступили на предприятие от поставщиков, определяется при поступлении их на склад и по приходным документам. Предметом контроля для аудитора также своевременность и правильность составления коммерческих актов и актов приема материалов. Изучение правильности осуществления операций является одной из основных составляющих аудита, так как большая часть ошибок допускается предприятиями при оценке товаров и инвентаризации. Объем аудиторской проверки складских операций зависит от эффективности внутреннего контроля на предприятии. В процессе исследования тех или иных операций важное значение имеет информация, ее содержание и анализ продукции, находящейся на складе. Проверка количества товаров включает: проверку качества бухгалтерских операций, связанных со складскими активами; проверку оценки складских активов; аналитическую проверку складских активов и т.п. Подробно проводится проверка оценки продукции, находящейся на складе. Изучаются документы с целью выявления методов, использованных предприятием для оценки продукции на складе. Если оценка продукции на складе проводилась на основе себестоимости, то необходимо определить, по какому методу проводились расчеты. Аудитору необходимо проанализировать правильность их оценки, учитывая, что фактическая себестоимость приобретения материалов, кроме их стоимости по ценам приобретения, включая также транспортно-заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения, уплаченные организациям-поставщикам, пошлины, оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. Аудитор должен установить наличие (отсутствие) фактов включения в стоимость материалов расходов на содержание складов, отделов снабжения и сбыта предприятия или расходов работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов. При проверке переоценки и уценки запасов выясняется законность изменения цен и компетентность комиссии, проводившей переоценку и правильность оформления актов, определения и отражения в бухгалтерском учете. При проверке полноты оприходования производственных запасов анализируются расчетные документы. Производственные запасы могут поступить на предприятие от подотчетных лиц. При этом аудитор проверяет авансовый отчет и устанавливает законность и правильность оформления документов на приобретенные производственные запасы, полноту оприходования производственных запасов на складе и правильность определения цены на предприятии. Выявленные при приемке излишки материалов оприходуются. Особое внимание уделяется проверке законности расходов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, тары и т.д. Исследуются возможные случаи перерасхода сырья и материалов в сравнении с существующими нормами в зависимости от отрасли хозяйства, особенностей организации производства и технологического процесса, методов учета затрат. Аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Если материальные ценности отпускаются по лимитно-заборным картам, следует учитывать, что это происходит в соответствии с нормативами расходов на заданный объем производства в пределах установленных лимитов. Аудитор проверяет правильность отпуска материальных ценностей в соответствии с установленными на предприятии нормам, проверяет полноту закрытия карт и правильность списания материалов на соответствующие счета. Большое значение уделяется контролю запуска сырья и материалов на выпуск продукции, что позволяет установить фактические расходы1. Контрольный запуск сырья и материалов проводят специалисты, аудитор контролирует процесс переработки их в готовую продукцию. Результаты контрольного запуска сырья и материалов в производство позволяют определить подлинность списания сырья и материалов на изготовление продукции. Соответствие изготовленной продукции и имеющейся на складах и соответствует требованиям стандартов и технических условий, проверяется с привлечением экспертов2. Важным направлением проверки материалов является их дополнительный отпуск в производство на исправление брака изготовленной по лимитно-заборным картами продукции с целью выполнения производственной программы. Аудитор должен тщательно проверить правильность получения материалов с учетом актов бракованной продукции, где указывается шифр забракованных изделий и деталей. При заменах одних материалов другими устанавливается наличием разрешения, его правомерность и своевременность внесения изменений в лимитно-заборные карты. Проверка отпуска производственных запасов по требованиям проводится по направлениях соблюдения требований одноразового отпуска материалов по требованию и использования лимитно-заборных карт при многократном использовании производственных запасов и правомерность предоставления разрешения на отпуск материалов по требованию, также исследуются операции отпуска материалов на переработку другим организациям, устанавливается необходимость и целесообразность передачи для переработки ценностей, изучаются условия договора на переработку, определяется правильность отпуска и полного оприходования полученных по переработке производственных запасов. При установлении фактов использования заниженных норм выхода продукции по переданным в переработку материалам выясняется правомерность разработки, утверждения и применения норм и количество и стоимость продукции, предприятие не получило по переработке, также изучается законность отпуска производственных запасов сторонним организациям, влияющим на обеспеченность бесперебойного снабжения их на производстве. Одним из важных вопросов аудиторской проверки оценки МПЗ является определение учетной политики, которой придерживается предприятие. Проверяется также наличие в течение отчетного года отклонений от принятого метода оценки производственных запасов. При бартерных операциях аудитор должен проверить правомерность, полноту оприходования или списания производственных запасов, полученных или переданных по договору о бартерном обмене, правильность оценки производственных запасов, которые отпускаются по бартерной сделке. Аудитор проверил суммы, отнесенные на счет «Расчеты по претензиям". На практике встречаются определенные случаи, когда под видом претензий скрываются и списываются на расчетные счета суммы на фактически полученные производственные запасы. Поэтому каждую сумму претензии следует тщательно проверять. Проверка отпуска производственных запасов предусматривает установление правильности их оценки. В условиях инфляции через изменение стоимости производственных запасов на предприятиях периодически проводится их переоценка. Аудитор должен проанализировать правомерность и полноту оценки производственных запасов по их стоимости до переоценки. В процессе аудита выясняется полнота переоценки производственных запасов также соблюдение установленного порядка отражения в учете сумм переоценки, выясняется также соблюдение порядка проведения дооценки остатков производственных запасов. Итак, аудит МПЗ позволяет установить подлинность и объективность отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций с производственными запасами и довести эту информацию через заключение к пользователям. ГЛАВА 2. Оценка действующей практики учета материально-производственных запасов в ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» 2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия Объектом исследования было Общество с ограниченной ответственностью «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат». Многие годы ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат» занимается контрактным производством и дистрибуцией мясных полуфабрикатов, занимая одну из лидирующих позиций на российском рынке. Производственные мощности предприятия обеспечивают до 900 тонн продукции в месяц. Адрес производства ООО «Щелковский мясоперерабатывающий комбинат»: 141140, Россия, Московская область, Щелковский район, пгт. Свердловский, ул. Центральная, д. 1. Организационная структура предприятия отображена на рисунке 9. Основными источниками информации для проведения анализа финансово-экономического состояния деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: бухгалтерский баланс (Приложение 9) и отчет о финансовых результатах (Приложение 10). Основные финансово-экономические показатели отображены в таблице 1. Выручка от продажи в 2015 году по сравнению с 2014 годом произошел рост данного показателя на 8294 тыс.руб. или на 87,78%. Себестоимость реализованных товаров имела тенденцию к увеличению в 2015 году на 4375 тыс.руб. или на 59,26%. Так как показатель выручки от продаж увеличился в 2015 году, прибыль от продаж также увеличилась на 2873 тыс.руб. Чистая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 годом повысилась на 2772 тыс.руб.           Отдел технического контроля Отдел продаж Отдел маркетинга Автотранспортный цех Упаковочный цех  |