Типичные искажения учетной и отчетной информации целесообразно представить в следующем виде (таблица 19).
Таблица 19 – Типы и виды искажений учетной и отчетной информации
Критерии достоверности отчетности
|
Типы искажений
|
Процедуры аудита
|
Виды искажений
|
1. Критерий прав и обязательств
|
Отсутствуют договоры на поставку товаров, возмездное оказание услуг
|
Нормативная проверка оснований возникновения расчетов
|
Отсутствует договор на поставку товаров
|
2. Критерий полноты
|
Хозяйственные операции были зарегистрированы в первичных документах неунифицированной формы; отсутствовали реквизиты, придающие документу юридическую силу
|
Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов
|
В Расходном кассовом ордере отсутствует подпись руководителя
|
3. Критерий возникновения и существования
|
Кредиторская или дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отсутствует, хоть и отражена в бухгалтерском учете
|
Фактическая проверка-инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
Отражение по дебету счета 60 задолженности, которая, по результатам инвентаризации, оказалась фиктивной
|
4. Критерий непротиворечивости
|
Данные первичных документов не соответствуют данным аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности.
|
Встречная проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
Сумма, указанная в акте о приемке выполненных работ отлична от суммы, указанной по кредиту счета 60
|
5. Критерий полноты
|
Данные первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками не в полном объеме перенесены в регистры бухгалтерского учета
|
Встречная проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
Сумма, указанная в товарно-транспортной накладной не в полном объеме была перенесена в кредит счета 60
|
6. Критерий прав и обязательств
|
Неправомерное принятие НДС к вычету при отсутствии счетов-фактур
|
Нормативная проверка правильности применения налоговых вычетов при расчетах с поставщиками и подрядчиками
|
Принят НДС к вычету, хотя счет-фактура, явившийся основанием для применения данного вычета, в действительности отсутствует
|
7. Критерий точности, разделения
|
Допущение арифметических ошибок при фиксации фактов совершения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
|
Арифметический контроль правильности записей по счету 60
|
Допущена арифметическая ошибка при принятии суммы без НДС по кредиту счета 60
|
8. Критерий оценки
|
Неверно оценена кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками при использовании дисконтированной стоимости
|
Экспертиза оценки задолженности перед поставщиками и подрядчиками
|
Неправильно рассчитан коэффициент дисконтирования при проведении оценки кредиторской задолженности с использованием дисконтированной стоимости
|
9. Критерий классификации, представления и раскрытия
|
Отражение по счету 60 краткосрочного займа, взятого у другой организации
|
Нормативная проверка правильности ведения счета 60
|
Полученный краткосрочный займ был записан не на счет 66,а отражен на счете 60
|
10. Критерий точности, разделения
|
Наличие карандашных записей в первичных документах
|
Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов
|
В Акте выполненных работ имеются карандашные записи
|
В ходе аудиторской проверки, проводимой в ООО ПКФ «Гармония», был выявлен ряд ошибок и искажений в отчетной информации. Приведем конкретные примеры допущенных искажений:
1) В ходе синтаксической проверки первичных учетных документов было выявлено отсутствие подписи руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре № 342-036111/05-01 от 10.04.2016 г. (приложение 7). Руководителю организации следует сделать запрос в фирму за получением первичного документа с наличием обязательного реквизита – подписей ответственных лиц
2) В результате инвентаризации, проведенной 21.08.2017 г., было выявлено, что сумма кредиторской задолженности перед ООО «Промэлектросервис» в размере 756 рублей по акту о выполненных работах № 2120нн была занесена в программу дважды от разных дат.
В силу того, что выявленная ошибка не является существенной, исправление происходит с помощью бухгалтерских записей в том месяце, в котором была обнаружена ошибка, то есть в августе 2017 года.
Б
Дебет 10.1 Кредит 60.1 Субконто 1 «Промэлектросервис» - 756 руб.
ухгалтеру рекомендуется сторнировать одну из записей:
3) В марте 2016 года предприятие заключило договор о поставке сэндвич-панелей с организацией «Ветер-НН», в соответствии с которым ООО ПКФ «Гармония» должно предоставить предварительную оплату в размере 35 000 рублей (в т. ч. НДС). Общая сумма договора составляет 85 000 рублей (в т. ч. НДС). На момент перечисления предварительной оплаты у ООО ПКФ «Гармония» не оказалось нужной суммы, что при одновременно острой необходимости в заказываемых материалах привело к выдаче компании «Ветер-НН» собственного векселя на сумму 40 000 рублей, в т. ч. НДС. 4 мая 2016 года организация погасила собственный вексель по выданному авансу. 15 мая были поставлены материалы. 18 мая была произведена оплата за поставленные ТМЦ.
Таблица 20 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (вариант ООО ПКФ «Гармония»)
Дата
|
Содержание операции
|
Записи бухгалтера ООО ПКФ «Гармония»
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
24.03.2016
|
Отражена выдача аванса поставщику
|
60.2
|
60.3
|
35000
|
24.03.2016
|
Выделен НДС по выданному авансу
|
19
|
76.8
|
40000 * 18 / 118 = 6101,69
|
24.03.2016
|
НДС по авансу принят к вычету
|
68.2
|
19.3
|
6101,69
|
24.03.2016
|
Сумма дисконта по векселю отнесена на прочие расходы
|
91.2
|
60.2
|
5000
|
04.05.2016
|
Выданный вексель погашен
|
60.3
|
51
|
40000
|
15.05.2016
|
Учтена сумма выданного аванса в момент получения материалов
|
60.1
Субконто 1 «Ветер-НН»
|
60.2
|
35000
|
15.05.2016
|
Получены материалы
|
10.1 Субконто 1 «Сэндвич-панели»
|
60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»
|
72033,90
|
15.05.2016
|
Выделен НДС по приобретенным ценностям
|
19.3
|
60.1
Субконто 1 «Ветер-НН»
|
12966,10
|
15.05.2016
|
НДС принят к вычету
|
68.2
|
19.3
|
12966,10
|
15.05.2016
|
Восстановлен НДС по предоплате
|
19.3
|
76.8
|
6101,69
|
15.05.2016
|
Отражен в расчетах восстановленный НДС
|
60.2
|
19.3
|
6101,69
|
18.05.2016
|
Произведена оплата материалов
|
60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»
|
51
|
50000
|
В соответствии с пп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 покупателю запрещено регистрировать в книге покупок счет-фактуру на сумму аванса в счет предстоящих поставок при безденежных формах расчетов. При отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, подтверждающего перечисление суммы аванса контрагенту. А наличие подобного документа является обязательным условием для применения вычета с «авансового» НДС. Это означает, что аудируемое лицо неправомерно зачло НДС с аванса.
Таблица 21 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (вариант аудитора)
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Правильный вариант аудитора
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
24.03.2016
|
Выдан простой вексель поставщику в счет предварительной оплаты
|
60.2
|
60.3
|
40 000
|
24.03.2016
|
Сумма дисконта по векселю отнесена на прочие расходы
|
91.2
|
60.2
|
5 000
|
04.05.2016
|
Выданный вексель погашен
|
60.3
|
51
|
40 000
|
15.05.2016
|
Учтена сумма выданного аванса в момент получения материалов
|
60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»
|
60.2
|
35 000
|
15.05.2016
|
Получены материалы
|
10.1
Субконто 1 «Сэндвич-панели»
|
60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»
|
72 033,90
|
15.05.2016
|
Выделен НДС по приобретенным ценностям
|
19.3
|
60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»
|
12 966,10
|
15.05.2016
|
НДС принят к вычету
|
68.2
|
19.3
|
12 966,10
|
18.05.2016
|
Произведена оплата материалов
|
60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»
|
51
|
50 000
|
Исправления:
Срок уплаты НДС – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить НДС до 20.04.2016 г.
Проверка проводилась 04.10.2017 г.
Таблица 22 – Внесение изменений в бухгалтерские записи
Исправления
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
84
|
60.2
|
5000
|
84
|
60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»
|
(40 000 – 35 000) = 5000
|
68/ндс
|
84
|
6101,69
|
84
|
60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»
|
6101,69
|
Вследствие неправомерного принятия к вычету НДС у организации возникли пени по данному налогу:
Начисление пени по НДС с 21.04.2016 г. по 04.10.2017 г.: 1 / 300 *0,0825 (ставка рефинансирования) * 6101,69 руб. * 533 дня просрочки = 650,44 рубля.
Дебет 99 Кредит 68/пени по НДС – 650,44 руб.
4) 13.01.16 г. организация получила от ООО «Масштаб» материалы на сумму 42 000 рублей. Оплата материалов не была произведена. У ООО ПКФ «Гармония» числилась кредиторская задолженность перед ООО «Масштаб». В конце года стало известно, что ООО «Масштаб» было ликвидировано 04.08.16 г.
Таблица 23 – Бухгалтерские записи по списанию
кредиторской задолженности (вариант ООО ПКФ «Гармония»)
Дата
|
Содержание операции
|
Записи бухгалтера ООО ПКФ «Гармония»
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
13.01.2016
|
Поступили материалы от ООО «Масштаб»
|
10.1
|
60.1 Субконто 1 «Масштаб»
|
42 000
|
13.01.2016
|
Выделен НДС по принятым ценностям
|
19.3
|
60.1 субконто 1 «Масштаб»
|
42 000 * 0,18= 7 560
|
13.01.2016
|
НДС принят к зачету
|
68.2
|
19.3
|
7 560
|
15.12.2016
|
Кредиторская задолженность перед поставщиком списана в силу прекращения правоспособности юридического лица – ООО «Масштаб»
|
60.1 Субконто 1 «Масштаб»
|
91.1
|
49 560
|
По общему правилу кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в последний день отчетного (налогового) периода. Федеральная налоговая служба в Письме от 02.06.2011 г. № ЕД-4-3/8754 настаивает, чтобы суммы кредиторской задолженности были признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ. Иными словами, если налогоплательщик узнал о ликвидации кредитора, которая свершилась в предыдущие отчетные или налоговые периоды, ему необходимо не только подать уточненный расчет за соответствующий период и доплатить налог, но и заплатить пени.
Таблица 24 – Бухгалтерские записи по списанию
кредиторской задолженности (вариант аудитора)
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Правильный вариант аудитора
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
13.01.2016
|
Поступили материалы от ООО «Масштаб»
|
10.1
|
60.1 субконто 1 «Масштаб»
|
42 000
|
13.01.2016
|
Выделен НДС по принятым ценностям
|
19.3
|
60.1 субконто 1 «Масштаб»
|
42 000 * 0,18 = 7560
|
13.01.2016
|
НДС принят к зачету
|
68.2
|
19.3
|
7560
|
15.12.2016
|
Списана кредиторская задолженность на прочие доходы
|
60.1 субконто 1 «Масштаб»
|
91.1
|
49 560
|
15.12.2016
|
Доначислен налог на прибыль за предыдущий квартал
|
99.2
|
68.4
|
49 560 * 0,2 = 9912
|
15.12.2016
|
Начислены пени по Налогу на прибыль
|
99.2
|
68.4.1 (пени по налогу на прибыль)
|
с 29.10.16 по 15.12.16: 130,83
|
Исправления:
Срок уплаты налога на прибыль – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить налог на прибыль до 28.10.2016 г.
Проверка проводилась 03.10.2017 г.
Таблица 25 – Внесение изменений в бухгалтерские записи
Исправления
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
84
|
68.4
|
49560 * 0,2 = 9912
|
84
|
68.4.1
|
130,83
|
Вследствие несвоевременного доначисления налога на прибыль и уплаты пеней, возникает обязанность по уплате еще большей суммы пени по налогу на прибыль:
Начисление пени по налогу на прибыль с 29.10.2016 г. по 03.10.2017 г.: |
Скачать 2.61 Mb.