диплом. Бухгалтерский учет розничного товарооборота
 Скачать 305.59 Kb.
|
1.3 Теоретические аспекты бухгалтерского учета продаж в розничной торговлеВ соответствии с п.12 ПБУ 9/99 [22] выручка от реализации товаров и услуг, в том числе в розничной торговле, отражается в бухгалтерском учете при переходе права собственности на него покупателю с применением счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». В розничной торговле, как правило, не применяется счет учета расчетов с покупателями, а поступление выручки, т.е. продажа товара, отражается в учете по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90-1 «Выручка». Формирование в бухгалтерском учете данной проводки сопровождается списанием себестоимости реализованного товара составлением записи по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета по учету товаров 41 «Товары» (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 [23]). В зависимости от учетной политики организации товары учитываются либо по фактической себестоимости, либо по продажной стоимости. При применении второго способа параллельно ведется учет торговой наценки (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01 [26]). После реализации товара при учете его по продажной стоимости необходимо составить бухгалтерскую запись по дебету счета 42 «Торговая наценка» и кредиту счета 41 «Товары» на сумму торговой наценки реализованного товара. В таблице 1 приведены типовые бухгалтерские записи, производимые организациями торговли при осуществлении розничной реализации. Таблица 1 – Типовые бухгалтерские записи по учету реализации продаж в розничной торговле
В настоящее время распространены платежи с применением функций эквайринга. При данном способе получения оплаты за товар имеются нюансы. Поскольку денежные средств от реализованного товара зачисляются через платежного оператора, организации применяются в учете счет 57 «Переводы в пути». Денежные средства отражаются на счете ровно столько времени, сколько выручка зачислялась с банковской карты покупателя на расчетный счет организации. Признание и отражение выручки в учете производится в аналогичном порядке, но при этом по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 90-1 «Выручка». На дату зачисления денежных средств производится списание средств со счета 57 «Переводы в пути» н счет 51 «Расчетные счета», при этом банком могут быть удержаны комиссии за перевод, которые учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 [23]). В таблице 2 приведены типовые бухгалтерские записи, производимые в том случае, если розничное торговое предприятие принимает в оплату товаров банковские карты. Таблица 2 – Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с использованием банковской карты при реализации продаж в розничной торговле
В современных условиях распространена практика реализации товаров в розницу через интернет, по каталогам, когда осуществляется предоплата за позднее поставленный товар. Полученная от покупателя предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99 [22]). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете продавца производится запись по дебету счета 50 "Касса" (или 51 "Расчетные счета") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно. Выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на товар к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 [22]). В таблице 3 приведены типовые бухгалтерские записи, формируемые при получении продавцом предоплаты (аванса). При продаже товара на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты выручка признается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. 6.2 ПБУ 9/99 [22]). Таблица 3 – Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями при получении предоплаты
В случае оплаты коммерческим банком товаров, приобретаемых покупателем в кредит за счет средств банка, применяется общий порядок учета выручки, изменяется лишь источник поступления средств. В таблице 4 приведены типовые бухгалтерские записи, формируемые при реализации розничных товаров в кредит (рассрочку). Таблица 4 – Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями при реализации товаров в кредит (рассрочку)
В учете торговых организаций возникает необходимость отражения обмена или возврата некондиционного товара. В бухгалтерском учете отражение обмена товаров в розничной торговле может производиться с учетом п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли [15]. Обмен товара на равноценный отражается нижеследующими проводками (таблица 5). Таблица 5 – Типовые бухгалтерские записи по учету обмена товара в розничной торговле
При возврате товара покупателем не появляется факт розничной реализации физического лица и, соответственно, приобретения организацией товара. В связи с этим возвращенный товар принимается и учитывается по той же стоимости, по которой он числился ранее до момента реализации. Расчеты с покупателями при возврате ими товаров могут отражаться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли [15]). При возврате товара в году его реализации в учете организации сторнировочными записями следует уменьшить сумму признанной выручки, а также себестоимость продаж. Если товар учитывается организацией по продажным ценам, то "восстанавливается" сумма установленной по данному товару наценки. В таблице 6 приведены типовые бухгалтерские записи по учету возврата товара в году его реализации. Таблица 6 – Типовые бухгалтерские записи по учету возврата товара в году его реализации
При возврате покупателем товара, проданного ему в прошлом году, продажная цена такого товара отражается в составе прочих расходов как убыток прошлых лет, признанный в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99 [23]). Фактическая себестоимость возвращенного товара включается в состав прочих доходов как прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99 [22]). Бухгалтерский учет неразрывно связан с налоговым учетом. Рассмотрим общие подходы к налогообложению розничных торговых операций. 1. Применение общей системы налогообложения. На дату передачи товара покупателю продавец должен определить налоговую базу по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ [17]). При продаже товара населению по розничным ценам (тарифам) сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на выставляемых продавцом ярлыках и ценниках сумма налога не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ). Если товар по договору розничной купли-продажи реализуется за наличный расчет с выдачей покупателю кассового чека или иного документа установленной формы, то счет-фактура продавцом не выставляется (п. 7 ст. 168 НК РФ). Таблица 7 – Типовые бухгалтерские записи по учету возврата товара в году, следующем за годом его реализации
Выручка от реализации товаров (без учета НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При применении метода начисления данный доход признается на дату передачи товаров покупателю (п. п. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом в целях налогообложения полученные доходы уменьшаются (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ): - на стоимость приобретения реализованных товаров; - на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этих товаров (к которым, в частности, относятся затраты по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара). При получении оплаты через банковскую карту расходы на оплату услуг банка учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обмен товара, оформленный как изменение ранее заключенного договора купли-продажи, не является реализацией одного товара и приобретением (возвратом) другого. Поэтому на дату такого обмена у продавца не возникает ни объекта налогообложения по НДС, ни права на налоговый вычет. При равноценном обмене товарами, имеющими одинаковую стоимость приобретения, каких-либо обязательств по налогу на прибыль у продавца не возникает. Это связано с тем, что сумма выручки, расходов и, соответственно, налоговая база и сумма налога в результате этих операций остаются неизменными. Сумму НДС, уплаченную в бюджет с выручки от реализации товара, который впоследствии возвращается покупателем, продавец может принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычет применяется после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ). При возврате товара право собственности на товар к покупателю не перешло, т.е. реализация не состоялась. Следовательно, продавец должен скорректировать налоговую базу, а именно исключить из нее доходы от реализации возвращенного товара и расходы - на покупную стоимость такого товара. 2. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН). При поступлении оплаты за товары полученные доходы учитываются в качестве выручки от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в целях налогообложения признаются оплаченные расходы (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ): - в виде стоимости приобретения товаров (без НДС), а также сумма "входного" НДС по ним (при условии оплаты стоимости товаров поставщику). Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов единовременно на дату реализации товаров покупателю. Расходы в виде суммы "входного" НДС признаются также по мере реализации товаров; - на приобретение и реализацию этих товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке. Расходы, непосредственно связанные с реализацией, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сумма поступившей предоплаты (аванса) включается в доходы на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). В данном случае доходы признаются по мере поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу продавца (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При получении оплаты за товар от покупателя такие доходы учитываются в качестве выручки от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Что касается расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, то они учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, единовременно на дату реализации товаров покупателю при условии оплаты стоимости товаров поставщику. Указанные расходы признаются независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сумма "входного" НДС по приобретенным товарам включается в состав расходов. Данные расходы признаются также по мере реализации товаров (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При обмене товара на более дорогой в составе доходов от реализации нужно отразить сумму полученной от покупателя доплаты, а в составе расходов по оплате стоимости товаров, которые приобретены для дальнейшей реализации, - разницу в стоимости приобретения обмениваемых товаров. Кроме того, на соответствующую сумму нужно увеличить расходы в виде "входного" НДС. При обмене товара на менее дорогой выручку следует уменьшить на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы - на разницу в стоимости приобретения обмениваемых товаров и "входного" НДС. При возврате товара, реализованного в текущем налоговом периоде, выручку текущего отчетного периода следует уменьшить на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы - на стоимость приобретения этого товара и сумму "входного" НДС по нему (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). При формировании налоговой базы отчетного периода, в котором реализован товар, ошибки допущено не было - на тот момент у продавца было право учесть стоимость товара в расходах (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вывод о том, что доходы и расходы корректируются в периоде возврата денежных средств, можно сделать из Писем Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936, от 25.03.2013 N 03-11-11/114. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||