дагестанский государственный университет
 Скачать 443.45 Kb.
|
1 2 2.1. Вводная часть Налог на добавленную стоимость наиболее распространённый налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран, в т. ч. России. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. Обложение данным налогом охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности. Его должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. НДС, являясь косвенным налогом, взимается в процентах к облагаемому обороту товаров (работ, услуг), виляющих на процессы ценообразования, структуру потребления и спроса. Актуальность темы исследования. Данная тема актуальна тем, что налог на добавленную стоимость формирует значительную часть поступлений бюджета, являясь вторым по значимости, после налога на прибыль, налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями. Объектом исследования являются общественные отношения в сфере налогообложения налога на добавленную стоимость. Цель работы: раскрыть сущность налога НДС, изучить и проанализировать его порядок поступления и взимания Задачи работы: Дать общую характеристику НДС; Осуществить сбор и анализ исходных данных, необходимых для расчета поступления НДС в бюджет Российской Федерации; Исследовать динамику изменения поступлений по НДС в бюджет РФ за 2018 и 2019 года; Информационную базу исследования составили официальные данные Инспекции Федеральной Налоговой Службы, Министерства финансов РФ и Республики Дагестан, Интернет-ресурсы. Нормативно-правовая база работы включает Налоговый кодекс РФ, Законы РФ и Республики Дагестан, законодательные и нормативные акты, регулирующие бюджетно-налоговую сферу в нашей стране. В процессе выполнения индивидуального задания были применены статистические методы, графический и табличный методы представления информации, а также такие методы, как метод рассуждений, метод логического анализа, сравнение, наблюдение и др. 2.2. Налог на добавленную стоимость и его сущность Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный федеральный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Данному налогу посвящения гл. 21 НК РФ. Плательщиками НДС признаются: организации (в том числе некоммерческие) предприниматели Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы: налогоплательщики «внутреннего» НДС т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщики «ввозного» НДС т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ). Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели: применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН); применяющие патентную систему налогообложения; применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД; освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ; участники проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ). Объектом налогообложения являются: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача; ввоз товаров на территорию РФ (импорт); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Налоговая ставка В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ): 0% Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций ( п. 1 ст. 164 НК РФ); 10% По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров; 20% Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке ( п .п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120. Порядок расчета Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учёте — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Налоговая база Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов без включения в них НДС. При реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и остаточной стоимостью имущества. В случае реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения указанной продукции. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки и иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров, (работ, услуг), указанная в договоре, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен определяемых ст. 105.3 НК РФ, действующих на дату реализации. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и другие территории находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления. Льготы по НДС Под налоговыми льготами понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Льготы по НДС можно найти в ст. 149 НК РФ. К льготам можно отнести освобождение от налогообложения следующих операций: реализация в образовательных и медицинских организациях продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми этих организаций, а также реализация таким организациям продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания (п. п. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ); реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 22.11.2000 № 884), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ); оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (п. п. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ); реализация продукции собственного производства организациями, занимающимися производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на селхозработы (п. п. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ). Ст.149 НК РФ содержит большое число операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения): реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ); реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ); реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ); передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговый период по НДС – квартал ст. 163 НК РФ Порядок и сроки уплаты налога Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. 2.3. Анализ поступления НДС в бюджеты Российской федерации за 2018 и 2019 года. Для начала анализа поступления НДС рассмотрим, в какие именно бюджеты он поступает. Таблица 3
Исходя из данных Таблицы 3 можно сделать вывод о том, что бюджеты всех уровней в 2019 году показывают увеличение поступлений. Так, например федеральный бюджет увеличился на 105.7 млрд. руб. Таблица 4 Структура поступлений налогов в федеральный бюджет
В Таблице 4 наглядно видно увеличение поступления налога на добавленную стоимость в 2019 году темп прироста составил 19.1% к 2018 году, а именно 683.2 млрд. руб. Основной причиной увеличения поступления налога на добавленную стоимость в 2019 году является увеличение налоговой ставки на 2% с 1 января 2019 года, поэтому на сегодняшний день ставка составляет 20%.  Рис. 2. Динамика и прогноз поступления НДС в федеральный бюджет Заключение Я, Гасанова Аминат Шагабудиновна проходила производственную практику в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Махачкалы с 23.03.2020-27.03.2020 г. по 6.04.2020-15.04.2020 г. В результате прохождения практики были достигнуты следующие цели: закрепила и углубила теоретические знания, полученные в ходе учебного процесса; овладела практическими навыками работы в налоговом органе; приобрела опыт самостоятельной профессиональной деятельности; изучила деятельности налоговой инспекции. В процессе прохождения практики мною были собраны основные сведения об объекте практики – Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Махачкалы; рассмотрена нормативно-правовая база, регулирующая деятельность ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы; исследована организационная структура ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы; рассмотрены функции и задачи основных отделов ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы. В рамках практики было выполнено индивидуальное задание на тему: Роль НДФЛ в налоговой системе. В процессе выполнения индивидуального задания мною был осуществлен сбор и анализ исходных данных, необходимых для расчета показателей поступления налога в бюджет Российской Федерации подобраны библиографические источники; дана содержательная интерпретация полученных результатов. Список использованной литературы Нормативные и правовые акты Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая и вторая (с изм. на 1 января 2019 г.). Положение «Об ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала» Учебная и специальная литература Алиев Б. Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система Российской Федерации – М, ЮНИТИ-ДАНА, 2015- с 199 Электронные ресурсы https://www.nalog.ru https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm http://budget.gov.ru/ http://www.consultant.ru/ https://base.garant.ru https://www.rbc.ru/economics 1 2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||