СРМ. Актуально на 03. 11. 2022
 Скачать 237.19 Kb.
|
|
Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете организации выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления в процессе строительства производственного здания смешанным способом (хозспособом с привлечением подрядчика)? Как начислить НДС при строительстве в части работ, выполненных хозспособом? Организация осуществляет строительство производственного здания, которое в дальнейшем планирует использовать в основной производственной деятельности. Затраты на проведение СМР, выполненные хозспособом, составили: - во втором квартале текущего года - 3 200 000 руб.: - в третьем квартале текущего года - 5 400 000 руб.; - в четвертом квартале текущего года - 4 700 000 руб. Кроме того, в третьем квартале текущего года в рамках осуществления строительства здания для проведения отдельных работ привлекалась подрядная организация. Стоимость СМР, выполненных подрядной организацией, составила 1 800 000 руб. (в том числе НДС 300 000 руб.). Расчеты с подрядчиком произведены в месяце выполнения работ. Принятие к учету законченного строительством объекта основных средств (ОС) в данной консультации не рассматривается. Налог на добавленную стоимость (НДС) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Отметим, что НК РФ не содержит определения, какие работы для целей налогообложения признаются СМР, выполненными для собственного потребления. Для этой цели организация может руководствоваться определением СМР, выполненных для собственного потребления, содержащимся в нормативных актах Росстата (п. 1 ст. 11 НК РФ). Таким образом, к СМР, выполненным хозяйственным способом (для собственного потребления), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (п. 17 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 14.12.2021 N 901). В фактически понесенные расходы на выполнение СМР собственными силами стоимость работ, выполненных подрядными организациями, не включается. Об этом сказано в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06, которым руководствуются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527) <*>. Дополнительно о том, что относится к СМР для собственного потребления для целей НДС, см. Готовое решение. Моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ). Сумма НДС при этом исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Налоговая ставка по СМР установлена в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В момент определения налоговой базы организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Исчисленные суммы НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, организация вправе принять к вычету на момент определения налоговой базы. Вычет производится при условии того, что СМР связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). При применении указанного налогового вычета счет-фактура, составленный организацией по СМР, выполненным для собственного потребления, и зарегистрированный в книге продаж, регистрируется в книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137). НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при условии, что работы приняты к учету, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). Бухгалтерский учет Затраты на строительство объектов ОС относятся к капитальным вложениям (пп. "б" п. 5 ФСБУ 26/2020, утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Капитальные вложения признаются в бухучете организации-застройщика, строящей объект для собственных нужд, если одновременно выполняются условия, приведенные в п. 6 ФСБУ 26/2020. Капвложения признаются в бухучете в сумме фактических затрат, в данном случае - на строительство объекта ОС (п. 9 ФСБУ 26/2020). Выполненные и принятые у подрядчика СМР включаются в сумму фактических затрат при признании капвложений по договорной стоимости (без учета НДС) (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020). Фактически понесенные организацией расходы на выполнение СМР (зарплата работников и начисленные на нее страховые взносы, стоимость материалов, амортизация производственного оборудования и пр.), а также договорная стоимость работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС), отражаются на счете 08, субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). НДС, исчисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Принятие к вычету НДС, начисленного по СМР, выполненным для собственного потребления, отражается обратной записью по указанным счетам. Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше и общих правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, и приведены ниже в таблице проводок. Налог на прибыль организаций Затраты на строительство, состоящие из стоимости работ, выполненных хозяйственным и подрядным способом (без учета НДС), производственного здания, которое в дальнейшем будет признано объектом амортизируемого имущества, в состав расходов не включаются, а формируют первоначальную стоимость строящегося объекта ОС (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 257 НК РФ).
-------------------------------- <*> Как разъяснил Минфин России, если организация-инвестор (заказчик, застройщик) ведет строительство объекта силами подрядных организаций без производства СМР собственными силами, ее расходы на содержание подразделения, которое контролирует ход строительства и выполняет технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость объекта, объектом обложения НДС не признаются (Письмо от 25.11.2021 N 03-07-11/95280). Т.Е. Меликовская Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете организации строительство производственного цеха собственными силами (хозспособом) на собственном земельном участке? Затраты организации на выполнение строительно-монтажных работ (СМР), понесенные в периоде строительства, составили: в марте - 2 000 000 руб., в апреле - 1 000 000 руб., в мае - 1 900 000 руб., в июне - 1 700 000 руб. В июне уплачена государственная пошлина за регистрацию права собственности и оно зарегистрировано, здание введено в эксплуатацию. Иные затраты, связанные со строительством объекта недвижимости, в данной консультации не рассматриваются. Гражданско-правовые отношения Здание производственного цеха является объектом недвижимости (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 141.3 ГК РФ). В общем случае право собственности на созданное здание возникает у собственника земельного участка, на котором оно расположено, и подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131, ст. 287.1 ГК РФ). Государственная пошлина За регистрацию права собственности на объект недвижимости взимается госпошлина в размере 22 000 руб. (ст. 17 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Обязанность уплатить госпошлину возникает в связи с подачей заявления о государственной регистрации. Уплата пошлины производится до подачи заявления (при подаче заявления в электронной форме - после подачи заявления, но до принятия его к рассмотрению) (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Госпошлина представляет собой федеральный сбор (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Бухгалтерский учет Затраты на строительство производственного цеха, учитываемого в составе основных средств (ОС), относятся к капитальным вложениям (пп. "б" п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Учет затрат на строительство, в том числе на выполнение СМР, ведется по фактическим затратам (заработная плата работников, занятых в строительстве, начисленные на нее страховые взносы, материалы, амортизация производственного оборудования и пр.). Они отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 9, 10 ФСБУ 26/2020, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления (о чем сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)"), может отражаться по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Принятие к вычету НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, отражается обратной записью по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов). Госпошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности на здание, также включается в состав капитальных вложений (пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020). Поскольку государственная пошлина является федеральным сбором, ее уплата отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета", а начисление - по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 68 (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов). Законченный строительством производственный цех включается в состав объектов ОС по первоначальной стоимости. Ею считается общая сумма связанных с ним капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Когда объект полностью готов к использованию в запланированных целях, сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 01 "Основные средства" со счета 08 (Инструкция по применению Плана счетов). Отметим, что объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, целесообразно принимать к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС (например, "Объекты ОС, право собственности на которые не зарегистрировано"). Налог на добавленную стоимость (НДС) Выполнение СМР для собственного потребления, является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом НК РФ не содержит определения, что такое СМР для собственного потребления. В рассматриваемой ситуации организация может руководствоваться содержащимся в нормативных актах Росстата определением СМР, выполненных для собственного потребления (п. 1 ст. 11 НК РФ). Таким образом, к СМР, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся СМР, которые организация осуществляет для своих нужд собственными силами, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (п. 17 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 14.12.2021 N 901). Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как сумма фактически понесенных организацией затрат на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ). Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Налоговая ставка по строительным работам установлена в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В момент определения налоговой базы организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Исчисленные суммы НДС со стоимости СМР для собственного потребления организация вправе принять к вычету на момент определения налоговой базы при условии, что производственный цех предназначен для осуществления облагаемых НДС операций и его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). При принятии НДС к вычету счет-фактура, составленный организацией по выполненным СМР для собственного потребления и зарегистрированный в книге продаж, регистрируется в книге покупок согласно п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||