СРМ. Актуально на 03. 11. 2022
 Скачать 237.19 Kb.
|
|
-------------------------------- <1> С 2023 г. размер ставки зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период (п. 1 ст. 224 НК РФ): - равна или меньше 5 млн руб. - применяется ставка 13%; - больше 5 млн руб. - 650 000 руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб. Установленная ставка применяется в отношении совокупности всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ). <2> Приведенная в таблице проводок сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов (п. 2 ст. 425 НК РФ): - на обязательное пенсионное страхование - 22%; - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%; - обязательное медицинское страхование - 5,1%. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Готовое решение. Бухгалтерские записи по уплате страховых взносов в данной консультации не приводятся. <3> Расчет НДФЛ произведен без учета иных возможных налоговых вычетов. Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится. <4> Напомним, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения количества записей выплата заработной платы отражена общей суммой за месяц. М.С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете оплату труда работника в натуральной форме (собственной продукцией организации)? Заработная плата работника (оклад) составляет 40 000 руб. за месяц. В счет частичной оплаты заработной платы (в соответствии с коллективным договором и на основании заявления работника) работнику выдана продукция (продукты питания), фактическая себестоимость которой равна сумме прямых затрат на ее изготовление в налоговом учете и составляет 2 000 руб. Отпускная стоимость продукции, передаваемой в счет оплаты труда, составляет 2 750 руб. (в том числе НДС 10% 250 руб.), что соответствует обычной продажной цене продукции. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Выплата части заработной платы денежными средствами, удержание из нее НДФЛ, а также перечисление НДФЛ в бюджет в данной консультации не рассматриваются. Трудовые отношения В соответствии с коллективным договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в неденежной форме. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). В данном случае часть заработной платы, не превышающая установленное ограничение (что очевидно из условия), выплачена работнику в натуральной форме собственной продукцией организации. Подробнее о выплате части заработной платы в натуральной форме см. Путеводитель по кадровым вопросам. Гражданско-правовые отношения Отношения, возникающие между работодателем и работником при оплате труда в натуральной форме, являются отношениями, связанными с передачей работнику права собственности на продукцию организации (п. 2 ст. 209 ГК РФ). При этом такая передача права собственности является возмездной сделкой, к которой применяются положения гл. 30 ГК РФ (п. 1 ст. 423, п. 2 ст. 218 ГК РФ). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Стоимость переданной работнику в качестве оплаты труда продукции признается его доходом в натуральной форме и формирует основную налоговую базу по НДФЛ в соответствии с нормами п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210, пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ. При получении работником дохода в натуральной форме в виде готовой продукции налоговая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость продукции включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). В данном случае доход определяется исходя из цены, по которой продукция отпускается работнику. Организация в качестве налогового агента должна исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). В 2021 - 2022 гг. налог с указанного дохода исчисляется по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) <1>. В данной консультации исходим из того, что указанный лимит не превышен. Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В общем случае датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата передачи такого дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В то же время в рассматриваемой ситуации натуральный доход является частью заработной платы. Датой фактического получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). В связи с этим считаем, что исчисление НДФЛ с заработной платы, в том числе частично выплаченной в натуральной форме, производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата. При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (например, из заработной платы, выплачиваемой денежными средствами). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ) <2>. Страховые взносы Заработная плата работника является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). При расчете базы для начисления страховых взносов выплата в натуральной форме в виде готовой продукции учитывается как стоимость этой продукции на день выплаты. Она исчисляется исходя из цены, включающей НДС и определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (указанной в договоре) (п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). В данном случае эта стоимость равна отпускной стоимости готовой продукции, передаваемой в счет оплаты труда. Налог на добавленную стоимость (НДС) Передача организацией работнику права собственности на готовую продукцию на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и, соответственно, является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) <3>. Моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи продукции работнику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае налогообложение производится по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Бухгалтерский учет Затраты на оплату труда работника, а также начисленные на заработную плату страховые взносы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы в виде заработной платы и страховых взносов признаются на дату их начисления (п. 16 ПБУ 10/99). Передача продукции работнику в счет оплаты труда рассматривается и отражается в учете как продажа этой продукции. Следовательно, на дату передачи работнику продукции организация признает выручку от ее продажи (доход от обычных видов деятельности) в сумме, рассчитанной исходя из отпускной цены продукции, передаваемой в счет оплаты труда (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Фактическая себестоимость переданной продукции (сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, связанных с ее производством) формирует себестоимость продаж и финансовый результат текущего отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99). Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок. Налог на прибыль организаций Ежемесячная заработная плата (вне зависимости от формы выплаты) и начисленные на нее страховые взносы в целях налогообложения прибыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ч. 2 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-03-07/30694). Дополнительную информацию об учете расходов на оплату труда в натуральной форме для целей налога на прибыль см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. На дату передачи продукции в счет оплаты труда работнику организация признает доход от реализации (выручку) в размере отпускной цены передаваемой продукции (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письме Минфина России от 20.11.2015 N 03-03-05/67502. Сумма указанного дохода уменьшается на сумму прямых расходов, связанных с изготовлением реализованной продукции, определяемую в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Перечень таких расходов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения организацией самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). В данном случае прямые расходы на производство переданной работнику продукции равны фактической себестоимости этой продукции в бухгалтерском учете. Дополнительно о порядке отнесения затрат к прямым расходам см. Готовое решение.
-------------------------------- <1> Если эта налоговая база превысит 5 млн руб., налог составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ). В 2021 и 2022 гг. прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ). С 2023 г. размер ставки зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период равна или меньше 5 млн руб., будет применяться ставка 13%. При превышении 5 млн руб. размер налога - 650 000 руб. плюс 15% величины превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ). Установленная ставка применяется в отношении совокупности всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ). <2> По общему правилу основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов. <3> В отношении НДС существует точка зрения, в соответствии с которой выдача заработной платы в натуральной форме производится в рамках трудовых отношений и не является реализацией продукции по смыслу ст. 39 НК РФ. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. <4> Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование - 22%; - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%; - обязательное медицинское страхование - 5,1%. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при расчете общей суммы страховых взносов начислены с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Готовое решение. Бухгалтерские записи по уплате страховых взносов в таблице проводок не приводятся. <5> По общему правилу при реализации товара продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки (передачи) товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таблице первичный документ (счет-фактура) указан исходя из применения общего порядка. Отметим также, что при реализации товара физическому лицу и наличии письменного согласия сторон сделки счет-фактура не составляется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Т.Е. Меликовская Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отражаются в учете торговой организации приобретение и выдача приза - портативного компьютера (ноутбука) стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС 8 000 руб.) победителю розыгрыша призов, проводимого в рамках рекламной кампании? Организация, являясь участником выставки-ярмарки, проводит в рекламных целях розыгрыш призов среди посетителей выставки, которые приобрели какой-либо товар организации. Победитель определяется путем случайного выбора. По данным налогового учета сумма расходов на проведение розыгрыша призов не превышает 1% выручки от реализации за текущий отчетный период, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода (без учета НДС). Иные нормируемые рекламные расходы у организации отсутствуют. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||