СРМ. Актуально на 03. 11. 2022
 Скачать 237.19 Kb.
|
|
Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 73, субсчет 73-1: 73-1-з "Расчеты по основной сумме займа"; 73-1-п "Расчеты по начисленным по предоставленному займу процентам".
-------------------------------- <*> Договор займа, заимодавцем по которому является юридическое лицо, считается заключенным с момента, который определяется в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ. В частности, им может быть момент подписания договора сторонами. Это следует из п. 1 ст. 807 ГК РФ. <**> Операции по начислению и выплате заработной платы в данной консультации не рассматриваются, соответствующие бухгалтерские записи в таблице проводок не приводятся. <***> Проценты рассчитываются исходя из продолжительности года 365 или 366 календарных дней и фактического количества календарных дней действия договора в месяце. В данной консультации проценты рассчитаны с учетом количества дней в году, равного 365 дням. М.С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), получение и возврат кредита, а также начисление и выплату процентов по нему? Организация для осуществления текущих расходов 25 августа взяла кредит сроком на два месяца в сумме 732 000 руб. под 22% годовых. Согласно договору проценты уплачиваются ежемесячно (в последний день текущего месяца и на дату возврата кредита), начисление процентов производится, начиная со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день возврата основной суммы кредита включительно. Иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита, кредитным договором не предусмотрены. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. Гражданско-правовые отношения В рассматриваемой ситуации по кредитному договору заемщику предоставлены денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных договором. Проценты уплачиваются в размере и в порядке, установленных договором, что соответствует п. п. 1, 2 ст. 819, п. 1 ст. 809 ГК РФ. Бухгалтерский учет Полученные по кредитному договору денежные средства не признаются доходом организации, поскольку получение кредита не приводит к увеличению экономических выгод применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Основная сумма обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете заемщика как кредиторская задолженность (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Выбытие денежных средств в погашение основной суммы кредита не признается расходом и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 5 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к уплате по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному договору (п. 3 ПБУ 15/2008). Проценты признаются прочими расходами равномерно (вне зависимости от даты их фактической оплаты) в том отчетном периоде, к которому они относятся, в сумме, определенной в соответствии с условиями договора (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99). Следовательно, организация включает в состав прочих расходов проценты, рассчитанные исходя из суммы предоставленного ей кредита, установленной договором процентной ставки, количества календарных дней в году и календарных дней действия кредитного договора в текущем месяце <*>. Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы кредита (например, на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008). Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Они приведены ниже в таблице проводок. Налог, уплачиваемый при применении УСН Для целей налогообложения средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов организации не включаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 НК РФ). Сумма начисленных по кредитному договору процентов включается в состав расходов после их фактической оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ проценты признаются расходом в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по кредиту признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Однако из этого правила есть ряд исключений. Подробнее по данному вопросу см. Готовое решение. В данной консультации исходим из предположения, что в отношении рассматриваемой сделки применяется общий порядок и проценты признаются в расходах в суммах, начисленных по условиям договора. Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам": 66-к "Расчеты по основной сумме кредита"; 66-п "Расчеты по начисленным процентам".
-------------------------------- <*> Проценты рассчитываются исходя из продолжительности года (365 или 366 календарных дней) и фактического количества календарных дней действия договора в месяце. В данной консультации проценты рассчитаны исходя из количества дней в году, равного 366 дням. Т.Е. Меликовская Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отражается в учете организации выплата работнику единовременного пособия при увольнении в связи с выходом на пенсию по возрасту, если условие о выплате данного пособия предусмотрено коллективным договором? Сумма единовременного пособия не превышает трехкратного размера среднемесячного заработка работника. Коллективным договором организации предусмотрена выплата всем работникам, увольняющимся в связи с выходом на пенсию по возрасту, единовременного пособия в фиксированной сумме 100 000 руб., при этом размер пособия не зависит от квалификации работника, его трудовых достижений и условий выполнения работы. Сумма единовременного пособия не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Пособие выплачено в безналичной форме путем перечисления на счет работника в банке в день его увольнения. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. Трудовые отношения Трудовой договор может быть расторгнут по основаниям, перечисленным в ст. 77 ТК РФ, в том числе по инициативе работника. При расторжении трудового договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении работника (п. 3 ч. 1 ст. 77, ч. 1, 3 ст. 80 ТК РФ). Обязательные случаи выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора предусмотрены ст. 178 ТК РФ. Выплата единовременного выходного пособия работнику при увольнении по собственному желанию в связи с достижением пенсионного возраста данной статьей прямо не поименована. При этом согласно ч. 8 ст. 178 ТК РФ трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. В рассматриваемом случае условие о выплате выходного пособия работникам при выходе на пенсию по возрасту включено в коллективный договор, который регулирует социально-трудовые отношения в организации, что следует из ч. 1 ст. 40 ТК РФ. Условием получения этого пособия является увольнение работника в связи с выходом на пенсию. Данная выплата направлена на временное поддержание уровня жизни работника после выхода на пенсию и компенсирует потерю дохода в виде заработной платы. На основании ч. 1 ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом сохранялось место работы (должность) (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||