СРМ. Актуально на 03. 11. 2022
 Скачать 237.19 Kb.
|
|
Акциз Электронные сигареты и жидкости к ним признаются подакцизными товарами (пп. 15, 16 п. 1 ст. 181 НК РФ). Реализация на территории РФ подакцизных товаров, произведенных организацией, облагается акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Датой их реализации (передачи) является день отгрузки (передачи) покупателю (п. 2 ст. 195 НК РФ). Датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (см., например, Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16880). Налоговая ставка в отношении электронных сигарет в 2022 г. составляет 62 руб. за штуку (пп. 25 п. 1 ст. 193 НК РФ). Налоговая ставка в отношении жидкостей для электронных сигарет в 2022 г. установлена в размере 17 руб. за 1 мл (пп. 26 п. 1 ст. 193 НК РФ). Налоговая база определяется по каждому из видов проданной продукции как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ). Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы и в данном случае предъявляется к уплате покупателю (п. 1 ст. 194, п. 1 ст. 198 НК РФ). В расчетных документах, первичных учетных документах (накладной на отпуск продукции) и счете-фактуре она выделяется отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ). Налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товаров (в том числе собственной продукции) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из стоимости продукции, установленной договором, с учетом акцизов и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Организация предъявляет начисленный НДС покупателю и выставляет счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня передачи продукции покупателю (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Налог на прибыль организаций Выручка от реализации продукции, определяемая исходя из договорной цены продукции (без учета сумм налогов, предъявленных покупателю), признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Как указывалось выше, акциз и НДС предъявляются покупателю, сумма выручки определяется за вычетом предъявленных покупателю акциза и НДС. В составе расходов сумма акциза (как и НДС) не учитывается на основании п. 19 ст. 270 НК РФ. Прямые расходы на изготовление продукции (в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ) относятся на расходы отчетного периода, в котором реализована продукция (п. 2 ст. 318 НК РФ). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-акц "Расчеты по акцизам"; 68-НДС "Расчеты по НДС".
Т.Е. Меликовская Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете заимодавца (организации) предоставление учредителю (физическому лицу) краткосрочного беспроцентного займа и его последующий возврат? Договор займа заключен 20 июня. В этот же день организация перечислила учредителю денежные средства в размере 200 000 руб. Согласно договору сумма займа подлежит возврату 20 октября путем единовременного внесения денежных средств в кассу организации. Учредитель не является индивидуальным предпринимателем и не имеет с организацией трудовых отношений. Организация является взаимозависимым лицом учредителя. Предоставление учредителю займа не признается контролируемой сделкой. Заем не связан с оплатой товаров (работ, услуг), приобретением или строительством жилья на территории РФ. Гражданско-правовые отношения Выдача беспроцентного займа заемщику производится на основании договора займа, заключенного в данном случае между учредителем и организацией в письменной форме. В договоре прямо указано, что заем является беспроцентным (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 808, п. 1 ст. 809 ГК РФ) <*>. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). В указанном случае договором определено, что учредитель возвращает заем единовременно в установленный договором срок путем внесения денежных средств в кассу организации. Порядок ведения кассовых операций Прием наличных денег от физического лица в погашение выданного ему займа оформляется приходным кассовым ордером. В подтверждение приема наличных денег учредителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. При его оформлении в электронном виде квитанция может направляться учредителю по его просьбе на предоставленный им адрес электронной почты (пп. 4.1 п. 4, п. 5, пп. 5.1 п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"). Отметим, что законодательством не установлена обязанность применять ККТ при предоставлении и возврате займов, не связанных с оплатой товаров (работ, услуг). Это следует из п. 1 ст. 1.2, ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации". Напомним, что наличные денежные расчеты между организацией и физическим лицом (не ИП) могут проводиться без ограничения по сумме, поскольку такие физлица не являются участниками наличных расчетов. Это следует из п. п. 1, 4 Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У "О правилах наличных расчетов". Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) В рассматриваемой ситуации учредитель получил беспроцентный заем от организации, которая является его взаимозависимым лицом. В этом случае у заемщика (физического лица) возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными заемными средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, налоговая база в виде материальной выгоды по беспроцентному займу определяется как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения указанного дохода. Однако доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2021 - 2023 гг., НДФЛ не облагаются (п. 90 ст. 217 НК РФ). Бухгалтерский учет Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не признается расходом организации, поскольку при этом не происходит уменьшения экономических выгод организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В данном случае предоставленный заем является беспроцентным, т.е. не может принести организации экономической выгоды (доход) в будущем. Следовательно, он не соответствует условиям признания займа финансовым вложением, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Такой заем учитывается в качестве дебиторской задолженности. На дату возврата учредителем предоставленного ему займа указанная дебиторская задолженность погашается, при этом дохода у организации не возникает (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, который установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Записи приведены ниже в таблице проводок. Налог на прибыль организаций Сумма выданного займа и сумма денежных средств, полученных в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
-------------------------------- <*> Договор займа, заимодавцем по которому является юридическое лицо, считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ. В частности, им может быть момент подписания договора. Это следует из п. 1 ст. 807 ГК РФ. М.С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете удержание алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка с выплат, произведенных работнику в виде заработной платы и по больничному листу? В расчетном месяце работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации в сумме 3 452,07 руб. (расчет пособия в данной консультации не рассматривается) и заработная плата в сумме 19 090,91 руб. У работника единственный несовершеннолетний ребенок. Соглашение об уплате алиментов между родителями ребенка не заключалось, алименты взыскиваются с работника на основании решения суда и судебного приказа. Они перечисляются на счет взыскателя (матери ребенка) в банке. Выплата сумм, начисленных работнику, производится путем перечисления денежных средств на счет работника в банке. Пособие по временной нетрудоспособности выплачено одновременно с заработной платой за расчетный месяц. Затраты на перечисление алиментов взыскателю, а также последующее возмещение этих затрат работником в данной консультации не рассматриваются. Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов ведется методом начисления. Порядок взыскания алиментов Алименты на одного несовершеннолетнего ребенка взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере одной четверти (25%) заработка и (или) иного дохода родителей, если между родителями не заключено соглашение об уплате алиментов (п. 1 ст. 81 СК РФ). Виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 СК РФ, определяются Правительством РФ (ст. 82 СК РФ). При этом пособия по временной нетрудоспособности не относятся к видам доходов, на которые не может быть обращено взыскание, что следует из п. 9 ч. 1 ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ). Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится, в частности, со всех видов заработной платы в денежной форме, а также с пособий по временной нетрудоспособности (п. 1, пп. "в" п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 N 1908 (далее - Перечень)). В данном случае удержание производится на основании решения суда и судебного приказа. Со дня получения от взыскателя исполнительного документа (в данном случае - судебного приказа) или копии исполнительного документа от судебного пристава-исполнителя организация обязана удерживать алименты из доходов работника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе, и уплачивать или переводить их взыскателю либо переводить на депозитный счет службы судебных приставов (в зависимости от размера удержаний) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода. Если организация перечисляет доходы работника на его счет в банке, то в расчетном документе необходимо отразить сумму, взысканную по исполнительному документу. Эта сумма приводится в реквизите "Назначение платежа" расчетного документа, в реквизите, предназначенном для указания назначения платежа в реестре к расчетному документу на общую сумму (ч. 2 ст. 121 ГПК РФ, ст. 9, п. 2 ч. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", Информационное письмо Банка России от 27.02.2020 N ИН-05-45/10). Заметим: алименты взыскиваются с сумм заработной платы и иного дохода работника, оставшихся после удержания НДФЛ. Это следует из ч. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ, п. 4 Перечня, п. 1 ст. 210 НК РФ. НДФЛ удерживается из доходов работника при их фактической выплате (что подробно рассмотрено в разделе "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)"). Следовательно, точный размер алиментов, подлежащих удержанию, может быть определен только на дату удержания НДФЛ из выплат, причитающихся работнику. Бухгалтерский учет Заработная плата работника, сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, а также начисленные на заработную плату страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде начисления указанных сумм (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Они приведены ниже в таблице проводок. Страховые взносы Сумма заработной платы работника является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Подробно о начислении страховых взносов на заработную плату работников см. в консультации М.С. Радьковой. Пособия по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагаются на основании пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||