СРМ. Актуально на 03. 11. 2022
 Скачать 237.19 Kb.
|
|
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Доходы работника в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (заработной платы) и пособия по временной нетрудоспособности являются объектом налогообложения и формируют налоговую базу по НДФЛ. Это следует из пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Организация, выплачивающая указанные доходы, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить НДФЛ, удержать его у работника и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Доходы в виде оплаты труда и пособия формируют основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) <1>. В данной консультации исходим из того, что указанный лимит не превышен. Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Пособие по временной нетрудоспособности не является оплатой труда, в связи с этим положения п. 2 ст. 223 НК РФ к пособиям по временной нетрудоспособности не применяются. Следовательно, днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты пособия работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При исчислении НДФЛ с рассматриваемых доходов основная налоговая база уменьшается на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В частности, работнику, на обеспечении которого находится ребенок, может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на первого ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 1400 руб. (ст. 216, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Право на получение стандартного налогового вычета распространяется и на родителя, уплачивающего алименты. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на данный налоговый вычет, и действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ), превысил 350 000 руб. (абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Дополнительно о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка родителю, уплачивающему алименты, а также о документах, на основании которых предоставляется данный вычет, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам и Готовое решение. В данной консультации исходим из того, что все условия для применения стандартного налогового вычета выполняются. НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ организация (налоговый агент) обязана перечислить в бюджет в порядке, установленном п. 6 ст. 226 НК РФ: - при выплате работнику дохода в виде заработной платы - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. - при выплате работнику дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности - не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата пособия. Налог на прибыль организаций Заработная плата учитывается в составе расходов на оплату труда ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 1 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы, начисленные на заработную плату, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанный расход признается в периоде начисления пособия (п. 1 ст. 272 НК РФ). Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
-------------------------------- <1> С 2023 г. размер ставки зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период (п. 1 ст. 224 НК РФ): - равна или меньше 5 млн руб. - применяется ставка 13%; - больше 5 млн руб. - 650 000 руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб. Установленная ставка применяется в отношении совокупности всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ). <2> Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование - 22%; - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%; - обязательное медицинское страхование - 5,1%. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Готовое решение. Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов в данной консультации не приводятся. <3> Расчет НДФЛ произведен без учета иных возможных налоговых вычетов. Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится. <4> Напомним, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 Трудового кодекса РФ). В таблице проводок для сокращения количества записей выплата заработной платы отражена общей суммой за месяц. М.С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете начисление и выплату заработной платы работнице, работающей на условиях неполного рабочего времени (на примере одного месяца)? По просьбе работницы, имеющей ребенка в возрасте до 14 лет, ей установлена неполная рабочая неделя: работница работает четыре дня (32 часа) при установленной в организации пятидневной (40-часовой) рабочей неделе. Должностной оклад работницы установлен в размере 40 000 руб., оплата труда производится пропорционально отработанному времени исходя из должностного оклада. Кроме заработной платы иных выплат в пользу работницы в текущем месяце не производилось. Выплата заработной платы производится путем перечисления денежных средств на счет работницы в банке. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. Трудовые отношения Просьбу работника, который является родителем (опекуном, попечителем) ребенка в возрасте до четырнадцати лет, о неполном рабочем времени работодатель обязан удовлетворить. Данный режим вводится на удобный для работника срок, но не более чем на период наличия обстоятельств, явившихся основанием для его обязательного установления. При этом продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе и т.д. определяются в соответствии с пожеланиями работника с учетом условий производства (работы) у работодателя (ч. 2 ст. 93 ТК РФ). При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работницы, получающей должностной оклад, производится пропорционально отработанному времени (ч. 3 ст. 93 ТК РФ). Следовательно, в данном случае заработная плата работницы за месяц составляет 32 000 руб. (40 000 руб. / 40 ч x 32 ч). Бухгалтерский учет Заработная плата работницы, а также начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде начисления указанных сумм (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Они приведены ниже в таблице проводок. Страховые взносы Сумма заработной платы работницы является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Порядок исчисления с заработной платы страховых взносов и их уплаты подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой и в данной консультации не рассматривается. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Доход работницы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (заработной платы) относится к доходам от источников в РФ, является объектом налогообложения и формирует основную налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налогообложение такого дохода производится по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) <1>. В данной консультации исходим из того, что указанный лимит не превышен. В общем случае доходы, формирующие основную налоговую базу, уменьшаются на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В частности, работнице может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на первого ребенка за каждый месяц налогового периода (календарного года) в размере 1 400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ). Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления работницы и документов, подтверждающих ее право на данный налоговый вычет, и действует до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ), превысил 350 000 руб. (абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В данной консультации исходим из того, что у работницы единственный ребенок и все условия для применения стандартного налогового вычета выполняются. Подробнее о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей см. в Готовом решении. Организация, выплачивающая доход в виде заработной платы, признается налоговым агентом по НДФЛ. Она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ с заработной платы производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата (что следует из п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из заработной платы при ее фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Налог на прибыль организаций Сумма заработной платы, начисленная работнице исходя из должностного оклада пропорционально отработанному времени, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ. При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы, начисленные на заработную плату, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
|