СРМ. Актуально на 03. 11. 2022
 Скачать 237.19 Kb.
|
|
Гражданско-правовые отношения Розыгрыш призов проводится организацией с целью привлечения внимания покупателей к продаваемым ею товарам, так как условием участия в розыгрыше является приобретение какого-либо товара организации-рекламодателя. Такое мероприятие соответствует определению рекламы, содержащемуся в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) В целях исчисления НДФЛ стоимость призов, полученных победителями розыгрыша, признается их доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. При получении налогоплательщиком (физическим лицом) дохода в натуральной форме от организаций налоговая база определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен этих товаров, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом суммы НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ доход в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающий 4 000 руб. за налоговый период. В рассматриваемом случае стоимость приза превышает 4 000 руб. Доход в виде стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных мероприятиях, в части превышения 4 000 руб. облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). По общему правилу организация, от которой налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данном случае выигрыш получен налогоплательщиком не в денежной форме, соответственно, у организации (налогового агента) отсутствует возможность удержать сумму НДФЛ при выплате дохода (передаче приза). В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Такая информация представляется в составе расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица". В этом случае, учитывая положения пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ, налогоплательщик на основании полученного от налогового органа уведомления должен уплатить сумму НДФЛ с дохода в виде стоимости полученного выигрыша, превышающей 4 000 руб., в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) Как указывалось выше, розыгрыш призов в данном случае проводится в рекламных целях. Согласно официальной позиции передача товаров на безвозмездной основе в рекламных целях рассматривается как их реализация, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ с учетом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59638, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость") <*>. Налоговая база при безвозмездной передаче определяется как рыночная стоимость передаваемых товаров (без учета НДС). Если рыночную цену определить невозможно, налоговую базу следует определять как стоимость передаваемых товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (п. 2 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59638). В данной консультации исходим из того, что налоговой базой является стоимость приобретения ноутбука (без учета НДС). Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) организация обязана выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее о порядке составления счета-фактуры при безвозмездной передаче имущества см. в Готовом решении. Поскольку передача товара в рекламных целях облагается НДС, сумма НДС, предъявленная продавцом товара, приобретенного для использования в качестве приза, может быть принята к вычету после принятия товара к учету при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, и соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). Налог на прибыль организаций Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). В рассматриваемом случае расходы на рекламу, включая расходы на приобретение приза для проведения розыгрыша, не превышают указанную предельную величину. При применении метода начисления рекламные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (в данном случае - на дату передачи приза участнику розыгрыша) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). По мнению Минфина России, суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче рекламной продукции, можно учесть в составе нормируемых расходов на рекламу на основании пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо от 10.09.2021 N 03-03-10/73599). Кроме того, существует подход, согласно которому организация может учесть в составе расходов сумму НДС, начисленную при передаче приза физическому лицу на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Он основан на том, что с точки зрения гл. 25 НК РФ рассматривать бесплатную передачу призов в рекламных целях как безвозмездную передачу имущества неправомерно. Ранее официальные органы придерживались иной позиции: суммы НДС, уплаченные при безвозмездной передаче рекламной продукции (в том числе призов), не включаются в состав расходов для целей расчета налога на прибыль в соответствии с п. п. 16, 19 ст. 270 НК РФ. Подробную информацию по данному вопросу, включая подборку писем официальных органов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. В рассматриваемом случае бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что организация приняла решение учитывать сумму начисленного НДС в расходах для целей налогообложения прибыли. Бухгалтерский учет Призы, приобретаемые для вручения победителям розыгрыша, могут учитываться в составе запасов и отражаться на счетах учета товаров или материалов (п. 3 ФСБУ 5/2019, утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Порядок отражения призов в учете организации рекомендуем закрепить в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в рассматриваемом случае является сумма денежных средств, уплаченная продавцу приза (без учета НДС) (п. 9, пп. "а" п. 11, пп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019). При передаче приза победителю розыгрыша его стоимость отражается в составе расходов на рекламу, которые признаются расходами по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов). Сумму НДС, начисленную при передаче призов участникам, на наш взгляд, также можно отнести к рекламным (коммерческим) расходам и, соответственно, учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде ее начисления (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Бухгалтерские записи по отражению вышеуказанных операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
-------------------------------- <*> Не облагается НДС передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). В данном случае стоимость приза превышает 100 руб., в связи с чем указанное освобождение не применяется. М.С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете организации-заимодавца операции, связанные с предоставлением работнику краткосрочного процентного займа и его возвратом, если уплата процентов и погашение основной суммы займа производятся в течение срока действия договора займа путем ежемесячного удержания из заработной платы работника? Договор займа заключен 30 июня. В этот же день на банковский счет работника перечислены денежные средства в сумме 100 000 руб. Согласно договору проценты начисляются по фиксированной ставке 2% годовых ежемесячно исходя из количества дней действия договора в текущем месяце со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. В соответствии с заявлением работника ежемесячно (на последнее число текущего месяца) начиная с июля из заработной платы работника, начисленной за текущий месяц, удерживается по 25 000 руб. в счет погашения основной суммы займа, а также сумма начисленных за текущий месяц процентов. Удержания производятся до полного погашения займа. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца. Предоставление займа работнику не связано с приобретением или строительством им жилья на территории РФ. Гражданско-правовые отношения В рассматриваемой ситуации по договору займа организация (заимодавец) передает работнику (заемщику) денежные средства. Заемщик обязуется вернуть их в той же сумме и уплатить проценты за пользование займом в размере и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 ГК РФ) <*>. В рассматриваемом случае проценты уплачиваются ежемесячно путем удержания из заработной платы работника. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). В рассматриваемом случае заем возвращается частями путем ежемесячного удержания сумм из заработной платы работника. Отметим, что погашение обязательства по возврату займа за счет подлежащей выплате работнику заработной платы не может рассматриваться в качестве удержания из заработной платы в смысле ст. 137 ТК РФ, а является волеизъявлением работника распорядиться начисленной заработной платой. Аналогичные разъяснения в отношении погашения кредита за счет заработной платы приведены в Письме Роструда от 10.10.2019 N ПГ/25776-6-1. Следовательно, положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) В данном случае при получении займа у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база при этом определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Вместе с тем доход в виде материальной выгоды, полученный в 2021 - 2023 гг., не облагается НДФЛ на основании п. 90 ст. 217 НК РФ. Бухгалтерский учет Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не признается расходом организации, поскольку при этом не происходит уменьшения экономических выгод организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Предоставленный заем, способный в будущем приносить организации экономические выгоды в виде процентов, принимается к учету в качестве финансового вложения по первоначальной стоимости. Его первоначальной стоимостью является сумма основного обязательства по займу (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Вместе с тем согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения займов, выданных работникам, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". Следовательно, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выданных работникам процентных займов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация отражает предоставленные работникам займы на счете 73, субсчет 73-1. Начисленные по договору займа проценты могут признаваться доходами от обычных видов деятельности организации или прочими доходами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (п. 34 ПБУ 19/02). В данном случае исходим из предположения, что предоставление займов не является обычным видом деятельности организации. Следовательно, ежемесячно начисленные исходя из договорной процентной ставки проценты включаются в состав прочих доходов организации (п. п. 4, 7, 10.1, 6.1, 16 ПБУ 9/99). Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов. Эти записи приведены ниже в таблице проводок <**>. Налог на прибыль организаций Сумма выданного займа и сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа (удержанных из заработной платы работника), не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Доходы в виде процентов определяются исходя из установленной договором доходности (фактической процентной ставки) и количества дней пользования заемными средствами в текущем месяце и признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату погашения займа (п. 6 ст. 271, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). |