СРМ. Актуально на 03. 11. 2022
 Скачать 237.19 Kb.
|
|
Страховые взносы Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Не облагаются страховыми взносами установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) компенсационные выплаты, связанные в том числе с увольнением работников, за исключением, в частности, выплат в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). В данном случае единовременное пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию выплачивается работнику на основании коллективного договора, что предусмотрено ч. 8 ст. 178 ТК РФ. Размер пособия не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника. Следовательно, такая выплата не облагается страховыми взносами. Этот вывод подтверждается Письмом Минфина России от 02.02.2017 N 03-15-06/5501. Бухгалтерский учет Затраты организации на выплату единовременного выходного пособия работнику в связи с прекращением трудового договора, обусловленного выходом на пенсию, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются при соблюдении установленных п. 16 ПБУ 10/99 условий, которые в данном случае выполняются на дату начисления единовременного пособия. Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Эти записи приведены ниже в таблице проводок. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Не облагаются НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных в том числе с увольнением работников, за исключением, в частности, выплат в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 1 ст. 217 НК РФ). Выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон подпадает под действие нормы, согласно которой не облагаются НДФЛ выходные пособия в установленных пределах. Такой вывод следует из Определения Верховного Суда РФ от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781 по делу N А42-7562/2015. Выводы, сделанные в данном Определении Верховного Суда РФ, приведены в п. 9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2017 года по вопросам налогообложения (направлен для использования в работе Письмом ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@) <*>. Минфин России также придерживается данной позиции. При этом в ряде его писем разъясняется, что освобождение от налогообложения рассматриваемых выплат в пределах норм возможно, когда основание и размер выплаты закреплены в соглашении о расторжении трудового договора, являющемся неотъемлемой частью трудового договора. Вместе с тем есть разъяснения Минфина России, из которых следует, что выплаты при увольнении по соглашению сторон (в пределах установленных норм) освобождаются от обложения НДФЛ, только если эти выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором <*>. Подборку писем официальных органов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам. В рассматриваемом случае выплата единовременного пособия предусмотрена коллективным договором и размер пособия не превышает предельную величину (трехкратный размер среднего месячного заработка увольняемого работника), установленную п. 1 ст. 217 НК РФ. Следовательно, указанное пособие НДФЛ не облагается. Налог на прибыль организаций В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются, в частности, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ также установлено, что к расходам на оплату труда относятся другие виды произведенных в пользу работников расходов, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами. В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда. Согласно официальной позиции выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию не признаются расходами по налогу на прибыль. Данная позиция поддерживается судебными органами. В то же время имеются судебные акты, из которых следует, что выплаты в связи с выходом на пенсию, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, учитываются в расходах по налогу на прибыль. Подробно о позициях по данному вопросу (включая подборку писем Минфина России и арбитражную практику) см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данной консультации исходим из условия, что выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию не признаются организацией расходами по налогу на прибыль. Применение ПБУ 18/02 Сумма единовременного выходного пособия, выплачиваемого работнику, увольняющемуся в связи с выходом на пенсию, в бухгалтерском учете включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате этого на дату признания указанного расхода в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
-------------------------------- <*> Указанные судебные решения и письма Минфина России основаны на положениях п. 3 ст. 217 НК РФ, утративших силу с 01.01.2020. Однако считаем, что данная позиция применима и в настоящее время, так как аналогичные положения содержатся в п. 1 ст. 217 НК РФ. М.С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете расходы на рекламу (рекламные услуги сторонней организации), нормируемые для целей налогообложения прибыли? Договорная стоимость рекламных услуг, оказанных организации в сентябре, составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Факт оказания услуг подтвержден актом приемки-сдачи оказанных услуг. Иные нормируемые рекламные расходы у организации до конца налогового периода отсутствуют. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, девять месяцев. По данным налогового учета выручка по итогам девяти месяцев составила 10 000 000 руб., по итогам года - 15 000 000 руб. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления. Бухгалтерский учет Затраты на рекламу включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) в данном случае в размере кредиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости услуг, подлежащей уплате исполнителю (без учета НДС) (п. п. 5, 7, 6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг, поскольку на эту дату выполняются условия для признания расходов, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99. Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Они приведены ниже в таблице проводок. Налог на добавленную стоимость (НДС) НДС, предъявленный исполнителем при оказании рекламных услуг, организация вправе принять к вычету в полной сумме на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при условии, что услуги приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). Налог на прибыль организаций Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. По общему правилу расходы на оплату услуг (в данном случае рекламных), оказанных сторонними организациями, признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организацией понесены рекламные расходы, которые нормируются в целях налогообложения прибыли (т.е. расходы, не поименованные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). В данном случае предельная величина, предусмотренная для учета нормируемых рекламных расходов абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, за отчетный период, в котором оказаны рекламные услуги (девять месяцев), составляет 100 000 руб. (10 000 000 руб. x 1%). Следовательно, по итогам девяти месяцев рекламные расходы признаются в сумме 100 000 руб. Оставшаяся сумма осуществленных в сентябре рекламных расходов - 200 000 руб. (360 000 руб. - 60 000 руб. - 100 000 руб.) для целей налогообложения по итогам отчетного периода не учитывается (п. 44 ст. 270 НК РФ). Но может быть учтена по итогам налогового периода (года) при увеличении суммы выручки (что следует из совокупности абз. 5 п. 4 ст. 264, п. 7 ст. 274 НК РФ). По итогам года сумма выручки увеличилась до 15 000 000 руб. Соответственно, исходя из абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ предельная величина нормируемых рекламных расходов, рассчитываемая по итогам налогового периода, составляет 150 000 руб. (15 000 000 руб. x 1%). Следовательно, организация вправе включить в состав расходов в налоговом учете в IV квартале еще 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.). Таким образом, сверхнормативные рекламные расходы в сумме 150 000 руб. (360 000 руб. - 60 000 руб. - 100 000 руб. - 50 000 руб.) для целей налогообложения не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ). Применение ПБУ 18/02 Поскольку расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете в полной сумме, а в налоговом - в пределах норматива, в учете организации возникают разницы, учитываемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. В данном случае по итогам девяти месяцев в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку существует вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль по итогам налогового периода, и, соответственно, не принятые в этом отчетном периоде рекламные расходы будут учтены для целей налогообложения прибыли по итогам года. Это следует из п. п. 11, 14 ПБУ 18/02. Указанные ВВР и ОНА уменьшаются при признании части рекламных расходов в налоговом учете по итогам года (п. 17 ПБУ 18/02). В данном случае часть нормируемых расходов на рекламу не признается в налоговом учете ни по итогам налогового периода (года), ни в последующих отчетных периодах. В связи с этим оставшаяся сумма ОНА подлежит списанию с учета (аналогично порядку, предусмотренному п. 17 ПБУ 18/02 для списания ОНА, начисленного по выбывающему активу). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль"; 68-НДС "Расчеты по НДС".
М.С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете организации безвозмездное получение по договору дарения от физического лица объекта основных средств (ОС), а также затраты на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования? Рыночная стоимость объекта ОС (компьютера, который ранее не эксплуатировался), полученного по договору дарения, на дату принятия к учету составляет 108 000 руб., что соответствует его справедливой стоимости. Затраты на доставку и приведение компьютера в состояние, пригодное для эксплуатации в запланированных целях, составили 2 000 руб. Они осуществлены собственными силами организации. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта ОС установлен равным 25 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете. На момент принятия компьютера к учету его ликвидационная стоимость признана равной нулю. Компьютер начал использоваться в управленческих целях с месяца его получения. Даритель не является учредителем организации и не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Организация и даритель не являются взаимозависимыми лицами. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления. Гражданско-правовые отношения Заключение договора дарения между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не противоречит действующему законодательству, при этом дарение может быть совершено устно. Это следует из совокупности норм п. п. 1, 2 ст. 574, пп. 4 п. 1 ст. 575, п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ. Бухгалтерский учет Компьютер, полученный от физического лица по договору дарения, характеризуется одновременно признаками, приведенными в п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. Он включается в состав ОС организации. Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ею считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений - фактических затрат на его приобретение (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается его справедливая стоимость, а также сумма затрат на доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях (пп. "з" п. 5, пп. "з" п. 10, п. 14 ФСБУ 26/2020). Справедливая стоимость ОС определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020). Под ней понимается цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"). Стоимость ОС, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится к прочим доходам (поступлениям) организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При принятии к учету такого объекта ОС его стоимость отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", а прочий доход формируется в течение срока его полезного использования (т.е. по мере начисления амортизации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (в данном случае - линейным способом) (п. 27 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации указанным способом производится таким образом, чтобы стоимость объекта ОС, подлежащая амортизации, погашалась равномерно в течение всего срока его полезного использования. Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020). В рассматриваемой ситуации амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации объекта ОС (срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) проверяются на соответствие условиям его использования. Проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов (п. 37 ФСБУ 6/2020). В данной консультации исходим из предположения, что на протяжении использования объекта ОС условия его использования не изменялись. Таким образом, при линейном способе начисления сумма ежемесячной амортизации, рассчитанная в приведенном порядке, будет одинаковой. За первый месяц она составляет 4 400 руб. ((108 000 руб. + 2 000 руб. - 0 руб.) / 25 мес.). Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Они приведены ниже в таблице проводок. Налог на прибыль организаций Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное по договору дарения, признается безвозмездно полученным (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Рыночная стоимость такого имущества, определяемая с учетом положений ст. 105.3 НК РФ и подтвержденная документально или путем проведения независимой оценки, включается в состав внереализационных доходов на дату получения имущества (на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Это следует из п. 8 ч. 2 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ. Компьютер, полученный по договору дарения, признается амортизируемым имуществом и принимается к учету в составе ОС по первоначальной стоимости. В данном случае первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма, в которую данный объект оценен в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (рыночная стоимость), и расходы на его доставку и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации в запланированных целях (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, компьютер относится ко второй амортизационной группе, срок его полезного использования в данном случае установлен равным 25 месяцам (п. п. 1, 3 ст. 258 НК РФ). Сумма ежемесячной амортизации, начисленной линейным методом, рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 259.1, пп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ и составляет 4 400 руб. ((108 000 руб. + 2 000 руб.) x 1 / 25 мес. x 100%), что равно сумме ежемесячной амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете (см. таблицу проводок). Амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ) <*>. Применение ПБУ 18/02 На отчетную дату периода, в котором получен объект ОС, в бухгалтерском учете числится обязательство в сумме доходов будущих периодов, а в налоговом учете его нет (т.е. обязательство равно нулю). В связи с этим образуются вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). По мере признания дохода в виде стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете разницы между величиной обязательств в бухгалтерском и налоговом учете будут уменьшаться на сумму этого дохода. Соответственно, будут уменьшаться (погашаться) указанные ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02). В данной консультации исходим из предположения, что согласно учетной политике организация определяет величину текущего налога на прибыль на основании данных, сформированных в бухучете (п. 22 ПБУ 18/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
-------------------------------- <*> Заметим, что по объектам ОС, полученным безвозмездно, организация не вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости этого объекта ОС (т.е. применять амортизационную премию) (п. 9 ст. 258 НК РФ). М.С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||