СРМ. Актуально на 03. 11. 2022
 Скачать 237.19 Kb.
|
|
М.С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете организации розничной торговли (продавца) продажу товаров по образцам по предварительному заказу, которая осуществляется на условиях внесения 50-процентной предоплаты за товар в кассу организации? Покупатель оформил заказ на товары, продажная стоимость которых составляет 48 000 руб., в том числе НДС 8 000 руб. Предоплата внесена в кассу. Товар передается покупателю в месте продажи, окончательная оплата производится при его передаче. Товар передан в следующем отчетном периоде после получения предоплаты. Организация учитывает товары по покупным ценам. Их фактическая себестоимость, равная стоимости приобретения по данным налогового учета, составила 33 000 руб. Организация для целей налогообложения прибыли использует метод начисления. Гражданско-правовые отношения По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 497 ГК РФ договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи товаров (продажа товаров по образцам). Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 500 ГК РФ). В данном случае договор предусматривает 50-процентную предоплату покупателем приобретаемого товара в кассу организации, при этом передача покупателю товара производится продавцом в месте продажи товара непосредственно после окончательной оплаты товара. В этот же момент переходит право собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). Порядок ведения кассовых операций При расчетах за товары наличными деньгами на территории РФ организация обязана применять контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в реестр ККТ. Под расчетами понимается также прием (получение) денег в виде предоплаты. Это следует из ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ). В общем случае при осуществлении расчетов покупателю товаров выдается (направляется) кассовый чек (п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ). Поскольку в рассматриваемой ситуации товар оплачивается в порядке 50-процентной предоплаты, то кассовый чек выдается (направляется) дважды: в момент получения предоплаты и в момент окончательного расчета. Напомним, что по общему правилу прием наличных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером. Его можно оформить по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, к которым в том числе относится кассовый чек (пп. 4.1 п. 4, п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ). Налог на добавленную стоимость (НДС) Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). В рассматриваемой ситуации товары передаются на условиях 50-процентной предоплаты. Следовательно, в данном случае момент определения налоговой базы возникает на дату получения предоплаты. Налоговая база в этом случае определяется исходя из суммы полученной предоплаты (с учетом НДС). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В общем случае при получении предоплаты организация предъявляет покупателю соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру в срок не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации товары реализуются организацией розничной торговли за наличный расчет, требования к оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если покупателю выдан кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). На дату отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). В данном случае она определяется исходя из договорной стоимости товаров за минусом НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организация в общем случае обязана предъявить к уплате покупателю товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В розничной торговле, как указывалось выше, требование о выставлении счета-фактуры считается выполненным при выдаче покупателю кассового чека или иного документа установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). В свою очередь, с даты отгрузки товаров организация вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предварительной оплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Бухгалтерский учет Денежные средства, полученные от покупателя в порядке предварительной оплаты товаров, не признаются доходами и учитываются в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка от продажи товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю в размере договорной стоимости товаров (п. п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Одновременно с выручкой на себестоимость продаж текущего отчетного периода относится себестоимость проданных товаров, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок <*>. Налог на прибыль организаций Выручка от реализации товаров учитывается в составе доходов от реализации в сумме договорной цены товаров (без учета НДС) на дату перехода права собственности на товар к покупателю (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанные доходы организация вправе уменьшить на стоимость приобретения реализованных товаров, сформированную с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Денежные средства, полученные от покупателя в порядке предоплаты, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": 62-п "Расчеты с покупателями по полученной предоплате"; 62-п-НДС "Расчеты по НДС с сумм полученной предоплаты"; 62-т "Расчеты с покупателями за товары".
-------------------------------- <*> Подробную информацию по вопросу учета НДС, исчисленного с суммы поступившей предварительной оплаты, см. в консультации М.С. Радьковой. Е.Б. Ильина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Документ предоставлен КонсультантПлюс
Организация по договору товарного кредита передает контрагенту товар. Как отразить в учете организации операции по предоставлению и возврату этого кредита, а также по уплате процентов, если условиями договора установлено, что проценты уплачиваются должником в денежной форме ежемесячно? Товарный кредит выдан сроком на 92 дня (с 28 апреля по 29 июля включительно) под 12% годовых. Стоимость товара, переданного по договору товарного кредита, - 365 000 руб. (в том числе НДС 60 833,33 руб.). Фактическая себестоимость переданного товара в бухгалтерском учете равна стоимости его приобретения в налоговом учете и составляет 250 000 руб. По условиям договора проценты начисляются исходя из договорной стоимости переданного товара со дня, следующего за днем предоставления кредита, и уплачиваются ежемесячно денежными средствами (на последний день текущего месяца). Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией ежемесячно. Ставка рефинансирования на дату предоставления кредита составила (условно) 9,5%. Согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета проценты в денежной форме по товарному кредиту учитываются в том же порядке, что и проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств. Должник вернул товар в установленный договором срок. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Гражданско-правовые отношения В соответствии со ст. 822 ГК РФ стороны могут заключить договор товарного кредита, по которому одна сторона обязуется предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила, регулирующие вопросы предоставления займов (параграф 1 гл. 42 ГК РФ). В данном случае договор товарного кредита предусматривает уплату заемщиком процентов по предоставленному кредиту. Проценты уплачиваются ежемесячно денежными средствами, что не противоречит положениям п. 1 ст. 809 ГК РФ. Передача имущества по договору товарного кредита заемщику обусловливает переход права собственности на это имущество, что следует из п. 1 ст. 807 ГК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) При передаче товара заемщику по договору товарного кредита право собственности на этот товар переходит к последнему, т.е. возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость товара, установленная соглашением сторон, без учета НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товара должнику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). По общему правилу организация обязана предъявить заемщику к уплате НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня передачи товаров (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ) <*>. При возврате товара заемщик также начисляет НДС на стоимость возвращаемого товара и предъявляет его к уплате организации-кредитору (п. 1 ст. 168 НК РФ). Указанный НДС организация-кредитор вправе принять к вычету после принятия к учету возвращенных товаров на основании выставленного заемщиком счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства, и при наличии соответствующих первичных документов при условии, что полученный товар предназначен для осуществления облагаемых НДС операций (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При получении процентов по товарному кредиту налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ. В соответствии с указанной нормой, если размер процентов по договору товарного кредита превышает их размер, рассчитанный по ставкам рефинансирования Банка России, действовавшим в периодах предоставления товарного кредита, то налоговая база по НДС увеличивается на сумму такого превышения. В рассматриваемой ситуации НДС исчисляется с суммы процентов, рассчитываемой по ставке 2,5% годовых (12% - 9,5%). Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 в том налоговом периоде, в котором фактически получены проценты (п. 4 ст. 164 НК РФ). На сумму НДС, исчисленную с полученных процентов, кредитор выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Соответственно, данная сумма НДС к уплате должнику не предъявляется. Бухгалтерский учет При передаче товара по договору товарного кредита расхода у организации не возникает, поскольку не происходит уменьшения экономических выгод применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. При этом, поскольку выданный кредит способен приносить организации доход в будущем в виде причитающихся процентов, он отражается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п. п. 2, 3, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Так как обязательство по договору товарного кредита исполняется неденежными средствами, первоначальная стоимость финансового вложения в виде товарного кредита должна определяться в порядке, установленном абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02, исходя из стоимости активов, передаваемых организацией. Стоимость этих активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Разъяснения по поводу применения данной нормы для всех случаев (кроме внесения активов в совместную деятельность) приведены в Рекомендации Р-8/2010 КпР "Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами" (принята Комитетом по рекомендациям 25.02.2010, утверждена в итоговой редакции 11.05.2010). В п. п. 1, 3 Рекомендации Р-8/2010 КпР указано, что под ценой, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, следует понимать цену недавних продаж организацией аналогичных активов за денежные средства несвязанным сторонам в сравнимых обстоятельствах либо (если такие продажи отсутствовали) рыночную цену передаваемых активов. Эта цена должна быть увеличена на понесенные организацией затраты, связанные со сделкой. Разница между стоимостью передаваемого имущества, примененной для первоначальной оценки финансового вложения, и его балансовой стоимостью (себестоимостью) относится на финансовые результаты в составе соответственно доходов или расходов. В данной консультации исходим из условия, что предусмотренная договором цена (с учетом НДС) соответствует рыночной цене передаваемых активов (с учетом НДС) на дату заключения договора. В таком случае первоначальная стоимость предоставленного кредита соответствует стоимости переданного товара, указанной в договоре товарного кредита (с учетом НДС). Разница между стоимостью, указанной в договоре (с учетом НДС), и фактической себестоимостью товара, увеличенная на сумму подлежащего уплате в бюджет НДС, включается в состав прочих доходов организации на дату передачи товара контрагенту (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). ПБУ 9/99 не устанавливает отдельного порядка для учета процентов, полученных по товарным кредитам. В данном случае согласно учетной политике организации проценты в денежной форме по товарному кредиту учитываются в том же порядке, что и проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств. Проценты за предоставление в пользование денежных средств (когда это не является одним из видов деятельности) признаются прочими поступлениями (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 4, 7 ПБУ 9/99). В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. По мнению Минфина России, проценты должны признаваться в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно вне зависимости от того, когда фактически будут получены проценты (Письмо от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"). Заметим, что проценты рассчитываются исходя из продолжительности года (365 или 366 календарных дней) и фактического количества календарных дней действия договора в месяце. В данной консультации проценты рассчитаны исходя из количества дней в году, равного 365 дням. В рассматриваемой ситуации проценты признаются в следующих суммах: - за апрель - 240 руб. (365 000 руб. x 12% / 365 дн. x 2 дн.); - за май - 3 720 руб. (365 000 руб. x 12% / 365 дн. x 31 дн.); - за июнь - 3 600 руб. (365 000 руб. x 12% / 365 дн. x 30 дн.); - за июль - 3 480 руб. (365 000 руб. x 12% / 365 дн. x 29 дн.). При получении товара в погашение кредита дохода у организации не возникает (п. 3 ПБУ 9/99). Полученный в счет погашения задолженности товар включается в состав запасов по фактической себестоимости (пп. "г" п. 3, п. 9 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Фактической себестоимостью товара, возвращенного по договору товарного кредита, считается его справедливая стоимость. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (это следует из п. 14 ФСБУ 5/2019). В данной консультации исходим из условия, что справедливая стоимость товара на дату погашения задолженности по договору товарного кредита соответствует его цене, указанной в договоре. В таком случае себестоимость поступивших запасов определяется исходя из цены договора за минусом НДС (п. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019). Сумма НДС, исчисленная с полученных процентов и не предъявленная должнику, признается прочим расходом организации (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99). Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||