Ознакомление с организацией Мастер Кровли (Бухгалтерский учет). курсовая работа. Дебиторская задолженность
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
2.4 Методика анализа дебиторской задолженности Особое значение анализ дебиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую задолженность. В процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности. Анализ дебиторской задолженности проводится на основе данных бухгалтерского баланса. Влияние на процесс управления дебиторской задолженностью возможно тогда, когда руководство предприятия и другие должностные лица обладают полной и достоверной информацией обо всех хозяйственных процессах. Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение — положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. 26 Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Поэтому на этапе анализа важно оценить уровень дебиторской задолженности, то есть определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, которая рассчитывается по формуле: (1) где, КОАдз - коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность; ДЗ - общая сумма дебиторской задолженности организации (или сумма задолженности отдельно по товарному и потребительскому кредиту); ОА - общая сумма оборотных активов организации. Затем надо проанализировать давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. При наличии таковых необходимо принять срочные меры по их взысканию. Для анализа дебиторской задолженности кроме баланса используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета, а также «Пояснения к бухгалтерскому балансу». В настоящее время также наиболее важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок (давность) образования задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность еѐ получения. Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования. Менеджер, занимающийся управлением дебиторской задолженностью, должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить большое крупным суммам задолженности. При этом важно оценить вероятность безнадежных долгов на предприятии статистический материал или заключение опытных экспертов. Подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности. В процессе этого анализа используются следующие показатели: 27 1. Коэффициент просроченности дебиторской задолженности: (2) где КПдз — коэффициент просроченности дебиторской задолженности; ДЗпр — сумма дебиторской задолженности, неоплаченной в предусмотренные сроки; ДЗ — общая сумма дебиторской задолженности организации. 2. Средний «возраст» просроченной (сомнительной, безнадежной) дебиторской задолженности: (3) где, ВПдз — средний «возраст» просроченной (сомнительной, безнадежной) дебиторской задолженности; ДЗпр — средний остаток дебиторской задолженности, неоплаченной в срок (сомнительной, безнадежной), в рассматриваемом периоде; Оо — сумма однодневного оборота по реализации в рассматриваемом периоде. Анализ состояния дебиторской задолженности в системе управления предприятием требует внешнего и внутреннего анализа, выявление рисков и угроз относительно невозвращения, определение средней величины дебиторской задолженности, ее долю в общей сумме оборотных активов предприятия, оценки дебиторской задолженности по срокам погашения. Система показателей оценки дебиторской задолженности представлены в таблице 2. Таблица 2 Система показателей оценки дебиторской задолженности Показатели Единицы измерения Формула расчетов Условные обозначения Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз). Оборотов, раз Кодз = ЧДр/Дз ЧДр – чистый доход от реализации продукции; Дз – дебиторская задолженность (средняя за анализируемый период). 28 Продолжение таблицы 2 Период погашения дебиторской задолженности (Ппдз). Количество дней Ппдз=360/Кодз Кодз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (УВдз). В % УВдз=Дз/ОА*100% Дз–дебиторская задолженность (средняя за анализируемый период); ОА — оборотные активы (средние за анализируемый период). Удельный вес сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (УВсдз). В % УВсдз= Сз/Дз* 100% Сз – сомнительная задолженность; Дз – дебиторская задолженность. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяет эффективность кредитного контроля, показывает сколько раз в течение анализируемого периода объемы поступлений от реализации могут вместить в себя средний остаток дебиторов. Показатель период погашения дебиторской задолженности рассчитывает сколько в среднем дней нужно предприятию для получения оплаты за выполненные работы, услуги. Увеличение значения показателя удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных, рассматривается как негативное явление, поскольку говорит о том, что все большая доля оборотных активов временно отвлекается из оборота и не участвует в процессе текущей деятельности организации. Показатель удельный вес сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности характеризует качество дебиторской задолженности, тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности предприятия. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности — важный показатель для анализа финансовой устойчивости компании. Он позволяет наглядно оценить, насколько эффективно работает компания в целях обеспечения будущей прибыли, а также позволяет судить об оптимальности использования заемных средств для развития бизнеса. 29 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное практическое значение для бухгалтерского подразделения компании. Но прежде чем интерпретировать величину коэффициента, необходимо корректно его рассчитать. Как следует из названия, данный коэффициент показывает, в каком математическом отношении находится объем денежных средств, причитающихся компании за выполненную работу (поставленные товары) в ближайшем будущем, к объему заимствований организации, которые ей предстоит в перспективе вернуть. В виде формулы расчет коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности можно представить следующим образом: (4) где, К ДЗ и КЗ — коэффициент соотношения ДЗ и КЗ; ДЗ — совокупная величина дебиторской задолженности фирмы на дату расчета; КЗ — совокупная величина кредиторской задолженности фирмы на дату расчета. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же наблюдается обратная картина, то это является положительным фактором, который говорит о потенциальной возможности организации расплатиться со своими кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования. В ходе управления предприятием необходимо поддерживать баланс между размерами различных видов задолженности, так как несоблюдение оптимальных размеров соотношения может свидетельствовать о неэффективном использовании имеющихся средств предприятия. И поэтому так важно контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность является естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансового остатка дебиторской задолженности, так и период оборачиваемости. 30 3 ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ИХ АНАЛИЗ В ООО «МАСТЕР КРОВЛИ» 3.1 Особенности отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности Каждая организация по окончании отчетного периода обязана предоставлять в соответствующие органы бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность готовиться на русском языке, валюта – российские рубли (в тысячах или миллионах рублей). Если операции в организации проводились в иностранной валюте, то данные суммы необходимо перевести в рубли (пересчет ведется по официальному курсу валют на дату составления отчетности). Как правило, в отчете отражается информация за два периода (отчетный и предыдущий). Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н, нормами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Показатель считается существенным и приводится обособленно в бухгалтерском балансе, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При детализации статей вышеперечисленных форм существенной признается сумма, составляющая 10% и более от показателя статьи. Показатели, составляющие менее 10% от показателя статьи, приводятся обособленно в случае, если это обусловлено их характером либо конкретными обстоятельствами возникновения. Ошибка, допущенная в бухгалтерском учете, признается существенной, если она приводит к искажению статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах 31 (предусмотренной в формах бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России № 66н) на 10% и более. Для представления учредителям организации и банку-кредитору промежуточная бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 31 декабря. В ООО «Мастер Кровли» формирует бухгалтерскую финансовую отчетность, которая включает в себя: 1. Бухгалтерский баланс; 2. Отчет о финансовых результатах; 3. Отчет об изменении капитала; 4. Отчет о целевом использовании средств. В ООО «Мастер Кровли» пояснение к бухгалтерскому балансу не составляется. Учѐт дебиторской задолженности в ООО «Мастер Кровли» осуществляется следующим образом. Для учета дебиторской задолженности используются следующие счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90-1 «Доходы по обычным видам деятельности», 90-2 «Расходы по обычным видам деятельности», 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы». Дебиторская задолженность организации отражается по строке 1230 во 2 разделе «Оборотные активы». Сумма дебиторской задолженности организации на 2016 составила 20 255 тыс. руб., а 31 декабря 2017 задолженность дебиторов увеличивается и насчитывается в сумме 22 417 тыс. руб., которая сформировалась путем оборота счетов 60, 62, 76. На конец каждого отчетного периода осуществляется оценка дебиторской задолженности. 3.2 Анализ дебиторской задолженности ООО «Мастер Кровли» Анализ дебиторской задолженности необходим для выявления моментов ее возникновения и влияния на прибыльность организации. На таблице 3 рассчитана динамика дебиторской задолженности, произошел как абсолютный, так и относительный еѐ прирост за отчетный период. Выросла еѐ доля в общей сумме оборотных активов на 0,8. Увеличение дебиторской задолженности 32 обусловлен ростом продаж, так же по данным 4 таблицы сокращается срок длительности оборота дебиторской задолженности, следовательно, это является положительным фактором для организации ООО «Мастер Кровли». Таблица 3 Анализ динамики дебиторской задолженности ООО «Мастер Кровли» за 2017 г. Показатель Уровень показателя Изменение на начало периода 2017 г. на конец периода 2017 г. абсолютное относительно е, % Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. 20 255 22 417 + 2 162 +10,7 В том числе: покупатели и заказчики прочие дебиторы 19 050 1 205 21 100 1 317 + 2 050 + 112 + 10,8 + 9,3 Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов, % 85,5 86,3 + 0,8 + 0,9 В процессе анализа дебиторской задолженности рассчитывают и оценивают показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение анализируемого периода, а также среднюю продолжительность одного оборота. Составили аналитическую таблицу 4, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования. Таблица 4 Анализ давности образования дебиторской задолженности ООО «Мастер Кровли» за 2017 год. Вид дебиторской задолженности В том числе Итого, тыс. руб. До 1 месяца От 1 до 3 месяцев От 3 до 6 месяцев От 6 до 12 месяцев Свыше года За товары и услуги 6 200 2 050 10 000 800 - 19 050 Прочие дебиторы 305 300 400 200 - 1 205 Итого 6 505 2 350 10 400 1000 - 20 255 Удельный вес, % 32,11 11,60 51,35 4,94 100 Как данным таблицы 4 можно увидеть, что у ООО «Мастер Кровли» наибольшую долю (51,35%) имеет задолженность со сроком погашения от 3 до 6 месяцев. Кроме того 32,11% составляет задолженность со сроком погашения до 1 месяца. Такие сроки 33 погашения задолженности истекают раньше остальных, поэтому требуют пристального внимания со стороны руководства. На таблице 5 рассчитаны показатели для оценки дебиторской задолженности ООО «Мастер Кровли» за 2016 - 2017 гг. Таблица 5 Анализ показателей для оценки дебиторской задолженности ООО «Мастер Кровли» за 2016 – 2017 гг. Показатель 2016 г. 2017 г. Отклонение(+/-) Темп роста, % Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. 20 255 22 417 + 2 162 110,67 Среднее значение дебиторской задолженности, тыс. руб. 18 649 21 336 + 2 687 114,41 Число дней в периоде, день 360 360 - - Выручка за период, тыс. руб. 25 269 49 271 + 25 002 194,99 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 1,35 2,31 0,96 171,1 Длительность оборота дебиторской задолженности, день 267 156 - 110,83 58,44 Средняя однодневная выручка, тыс. руб. 70,19 136,86 + 66,67 194,99 Высвобождение (привлечение) средств. - - - 15 168,19 - Длительность оборота дебиторской задолженности в анализируемых периодах сократилась, что говорит о снижении срока погашения дебиторской задолженности и может оцениваться положительно, поскольку ведет к высвобождению денежных средств из оборота. Так, в 2016 г. длительность оборота дебиторской задолженности составляла 267 дней, т.е. задолженность погашалась в среднем 1,35 раза за период в 360 дней, в 2017 г. длительность оборота уменьшилось на 111 дней, и составила 156 дней. Сравним темп роста выручки с темпом роста дебиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности оправдан, если сопровождается соответствующим ростом выручки. Так, темп роста выручки в 2017 году по сравнению с 2016 годом составил 194,99%, и опередил темп роста дебиторской задолженности, который за тот же период составил 110,67%. 34 Относительная экономия денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности в 2017 г. составила 15 168 тыс. руб. (-110,83 * 136,86). В ООО «Мастер Кровли» на конец 2017 года просроченной дебиторской задолженности не имеется. При анализе важно выяснить, какое влияние дебиторская и кредиторская задолженность оказывают на финансовое состояние предприятия. С этой целью изучается процентное соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью. Рассмотрим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО «Мастер Кровли» в таблице 6. Таблица 6 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Мастер Кровли» за 2015 – 2017 гг. Показатель На конец 2015 г. На конец 2016 г. На конец 2017 г. Дебиторская задолженность, тыс. руб. 17 043 20 255 22 417 Кредиторская задолженность, тыс. руб. 24 046 22 131 26 097 Разница показателей, тыс. руб. - 7 003 - 1 876 - 3 680 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. 0,71 0,92 0,86 Как видно из представленных данных на таблице 6, коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации ООО «Мастер Кровли с 2015 года по 2017 год составляет ниже единицы, то есть это означает превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Для наглядной демонстрации полученные результаты в тыс. руб. показаны на рисунке 2. Рис. 2 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Мастер Кровли» за 2015 – 2017 гг. 35 В 2017 году дебиторская задолженность составляет 22 417 тыс. руб., обязательства ООО «Мастер Кровли» перед кредиторами составляет 26 097 тыс. руб., то есть кредиторская задолженность превышает сумму дебиторской задолженности на 3 680 тыс. руб., а коэффициент соотношения составляет 0,86. Найденное значение в 2017 году ниже нормативного значения 0,9 – 1,0. Данный показатель указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств и это является отрицательным фактором, который создает угрозу финансовому положению предприятия за счет вероятности невозможности погашения своих обязательств ввиду отсутствия средств. Особенностью ООО «Мастер Кровли» является то, что у предприятия нет долгосрочной дебиторской задолженности, а имеется только краткосрочная, то есть платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это свидетельствует о том, что покупатели своевременно расплачивается за отгруженную продукцию. |