Абенова А. УиА-302с+++. Дипломная работа др пз тема Учет и аудит сомнительной дебиторской задолженности Нормоконтролер
 Скачать 1.92 Mb.
|
|
2.3 Синтетический и аналитический учет сомнительной дебиторской задолженности Международные стандарты финансовой отчетности 32 и 39 ориентированы на применение финансовых инструментов как средства расчетов между юридическими и физическими лицами. Определением, данным МСФО, под финансовым инструментом понимается любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одного лица («Поставщика») и финансовое обязательство у другого лица («Покупателя»). Целесообразно, в связи с этим, привести понятия финансового актива и финансового обязательства. МСФО предписывает финансовый актив и финансовое обязательство зачитывать и в балансе отражать сальдированную сумму тогда, когда компания: – имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм; – намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно. Зачет не имеет своим следствием признания дохода или убытка, но отказ в признании финансового инструмента ведет не только к исключению из баланса ранее признанной статьи, но также может привести к признанию дохода или убытка. Это положение МСФО можно понимать так, что зачет взаимных требований и обязательств не влечет возникновения дохода или убытка. Но если по каким-либо основаниям, кроме зачета, требования или обязательства списываются с баланса, то, соответственно, на их величину возникает убыток или доход. По казахстанскому законодательству списание безнадежной дебиторской задолженности на основании истечения срока исковой давности влечет возникновение расхода на сумму списанного обязательства. Определением, данным МСФО 32 и МСФО 39, дебиторская задолженность рассматривается как финансовый актив в виде обусловленного договором правом на получение денежных средств или другого финансового актива от другого лица. Не существует международного стандарта, который бы напрямую регламентировал порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Общее правило отражения дебиторской задолженности в балансе определяется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который требует представления непосредственно в балансе торговой и иной дебиторской задолженности и отдельного раскрытия дебиторской задолженности материнского предприятия, дочерних предприятий, ассоциированных предприятий и других взаимосвязанных сторон. Дебиторская задолженность, как правило, подпадает под определение финансовых активов и, соответственно, регламентируется МСФО (IАS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», который устанавливает критерий признания (финансовый актив признается только тогда, когда становится частью контрактных условий инструмента) и правила первоначальной оценки (финансовый актив первоначально признается по стоимости приобретения, равной справедливой стоимости отданных средств). На практике это означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предоставление товаров, работ, услуг) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. Косвенно дебиторская задолженность затрагивается МСФО (IАS) 18 «Выручка», определяющим порядок учета выручки предприятия. В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив, если она должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальных условиях операционного цикла), и долгосрочный актив. При этом операционный цикл – это интервал времени между приобретением (появлением) активов и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам. Бухгалтер предприятия должен знать, что в соответствии с МСФО 1 запасы и торговая дебиторская задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Расчетные операции ТОО «Отан ПВ» представлены в основном консигнационными операциями на основании договоров купли-продажи. Связано это с особенностями производственной деятельности предприятия. Хранение зерна является рискованным. При длительном хранении возможно самовозгорание зерна и его порча, поэтому зерно сразу перерабатывается и храниться в качестве готовой продукции – муки. Основной объем зерна поступает осенью, связано это с ограниченностью складских помещений для хранения зерна у поставщиков. ТОО «Отан ПВ» не может сразу рассчитаться за зерно в таком объеме, в связи с чем, зерно от производителей сельскохозяйственной продукции приобретается под консигнацию. Аналогичная ситуация с покупателями муки, поэтому ТОО «Отан ПВ» вынуждено со своей стороны также реализовывать товар под консигнацию. Покупатели производят расчет по мере поступления средств от розничной продажи. В свою очередь по мере поступления денежных средств от покупателей ТОО «Отан ПВ» производит расчет с поставщиками зерна. Дебиторская задолженность напрямую зависит от цикла сельскохозяйственного производства, в связи с чем, дебиторская задолженность на начало ноября может достигать до 100% от всего объема платежей. Уровень дебиторской задолженности определяется особенностью производственной деятельностью предприятия. Соотношение дебиторской задолженности к общему объему реализации готовой продукции показано в таблице 11. Таблица 11 – Соотношение дебиторской задолженности к общему объему реализации готовой продукции на 01.11.2011 год
Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, отражаются на активных синтетических счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» и отражены корреспонденцией счетов операций в таблице 12. Таблица 12 – Корреспонденция счетов операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков
Дебиторская задолженность отражается на разделах плана счетов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». Для синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначается специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета-фактуры или другие расчетные документы по реализованным основным средствам, нематериальным средствам, ценным бумагам, готовой продукции, ТМЗ и т.д. Аналитический учет дебиторской задолженности по реализованной готовой продукции, переданной на консигнацию ведется на забалансовом счете 08 «Товары, переданные на комиссию» согласно номенклатуре продукции и по каждому дебитору в материальном отчете «Готовая продукция на консигнации», корреспонденция счетов по учету готовой продукции переданной на консигнацию отражены в таблице 13 и 14. Таблица 13 – Корреспонденция счетов по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» по реализованной готовой продукции, переданной на консигнацию по оптовой торговле
Таблица 14 – Корреспонденция счетов по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» по реализованной готовой продукции, переданной на консигнацию в розницу
Окончание таблицы 14
Составление договора купли-продажи является обязательным условием расчетов. При отражении в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность разбивается на следующие группы: – дебиторская задолженность покупателей и заказчиков; – дебиторская задолженность других членов группы дебиторов; – дебиторская задолженность связанных сторон; – дебиторская задолженность по авансам выданным; – прочая дебиторская задолженность. В соответствии с МСБУ (IАS) 18 «Выручка» дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам сопровождается бухгалтерской проводкой, дебетующей счет расходов по сомнительным долгам, и кредитующей счет резерва по сомнительным требованиям: Дт Расходы по сомнительным долгам (7440) Кт Резервы по сомнительным требованиям (1290) В отчете о прибылях и убытках эта сумма признается как расходы периода, а в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва. На 01 ноября 2011 года у ИП «Григорьев» имеется задолженность перед ТОО «Отан ПВ», согласно неоплаченной счет-фактуре за поставленную муку в количестве 51 тонны на сумму 969000 тенге, согласно договора 02/03 от 04.01.07 г., которые были отнесены с 2 февраля 2010 года к сомнительным требованиям, так как при неоднократном обращении со стороны ТОО «Отан ПВ» к ИП «Григорьев» об оплате задолженности, ИП «Григорьев» отвечает об отсутствии денежных средств на покрытие задолженности и что оплатит лишь по решению суда согласно процедуры банкротства на основании очередности и не гарантирует с своей стороны достаточности наличия имеющихся средств на погашение всех долгов. В синтетическом учете задолженность по сомнительным долгам отражаются следующей корреспонденцией, представленной в таблице 15. Таблица 15 – Корреспонденции счетов по сомнительной дебиторской задолженности
Корреспонденция счетов создания резерва по сомнительным требованиям указана в таблице 16. Таблица 16 –Корреспонденции счетов создания резерва по сомнительным требованиям и погашению списанной сомнительной дебиторской задолженности
При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Бухгалтерская справка по созданию резерва сомнительных требований отражена в таблице 17. Таблица 17 – Бухгалтерская справка по созданию резерва сомнительных требований на 01.01.2012 г. и 01.01.2013 г. и структура дебиторской задолженности
По данным таблицы структура дебиторской задолженности в 2012 году по сравнению с прошлым годом существенно не изменилась. На 01.01.2013 г. резерв по сомнительным требованиям уменьшился на 900 тыс. тенге. Сокращение резерва сомнительных требований оформляется сторнирующей операцией, представленной таблицей 18. Таблица 18 – Оформление сокращения резерва по сомнительным требованиям сторнирующей операцией
Резерв по сомнительным долгам сопровождается бухгалтерской проводкой, дебетуемый счет расходов по сомнительным долгам, и кредитуемый счет резерва по сомнительным требованиям на сумму 1500000 тенге: Дт Расходы по сомнительным долгам (7440) Кт Резервы по сомнительным требованиям (1290) В отчете о прибылях и убытках эта сумма признается как расходы периода, а в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва. Акт на списание безнадежной дебиторской задолженности оформляется на основании итоговой бухгалтерской справки, представленной в таблице 19. Таблица 19 – Итоговая бухгалтерская справка на 01.01.2013 г. тыс. тенге
Списание безнадежной дебиторской задолженности производиться корреспонденцией: Дт 5610 Кт 1290 на сумму 30 тыс. тенге. Резерв по сомнительным требованиям пополняется на недостающую сумму: Дт 7440 Кт 1290 на сумму 41 тыс. тенге. Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям. В случае если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово–хозяйственной деятельности. Так, 01.11.2011г. образовалась непогашенная своевременно дебиторская задолженность на сумму 969 000 тенге и была поставлена на учет как сомнительная за счет созданного резерва по сомнительным требованиям. Руководством ТОО «Отан ПВ» были приняты ряд мер по востребованию данной дебиторской задолженности. На основании постановления суда дебитор 15.09.2012 года погасил 897 760 тенге, на сумму 41 000 тенге дебитор обязался погасить после продажи имеющегося имущества до 1 июня 2013 года, на сумму 30 000 тенге дебитор не может выполнить обязательство в связи с отсутствием каких либо средств, суд признал его банкротом. Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует от сторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» 6210 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на расчетном счете» и кредиту счетов 1280, 2180, 1610, 2910. Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности. Синтетический учет ведут по дебету счета 1290 в журнале-ордере 12, а аналитический учет по кредиту счета 1290 ведется по каждому дебитору, сумма задолженности которого относится к сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости 12а. Списание безнадежной к взысканию задолженности производиться на основании приказа. Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году. Особое внимание нужно обратить на образование неоправданной дебиторской задолженности из-за несвоевременно выставления к оплате железнодорожной товарно-транспортной накладной. Так, при очередной инвентаризации была выявлена разница по данным складского учета и имеющихся у предприятия железнодорожных товарно-транспортных накладных. Разница составила 1 вагон. Была произведена сверка между данными складского учета и данными железнодорожной станции. В ходе, которой, железнодорожной станцией был выписан дубликат товарно-транспортной накладной ТОО «Отан ПВ» на отправленный вагон. На основании дубликата железнодорожной накладной, покупателю была выписана счет-фактура и предъявлен счет на оплату. В данной ситуации бухгалтеру ТОО «Отан ПВ» рекомендуется завести журнал регистрации фактической отправке груза железнодорожным транспортом, где в строгом порядке должны будут указываться следующие сведения: дата отправки груза; наименование груза, его количество и сумма, на которую был отправлен груз; номер вагона; номер станции; реквизиты поставщика. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||