Абенова А. УиА-302с+++. Дипломная работа др пз тема Учет и аудит сомнительной дебиторской задолженности Нормоконтролер
 Скачать 1.92 Mb.
|
|
2.2 Документальное оформление учета сомнительной дебиторской задолженности и создание резерва по сомнительным требованиям Расчеты между покупателями и поставщиками осуществляются как безналичным путем, так и с использованием наличных денег, в установленных пределах. Форма расчетов определяется договором. Основными покупателями готовой продукции являются: – Узбекистан: ЧП «Аришев», ЧП «Бейсенбаев» – Россия: ТОО «Алиса» – Китай: «VIANG IMPORT – EXPORT TRADE, LTD» – пекарни г. Павлодара: ТОО «Золотой теленок», ИП «Рахимбеков» – физические лица в розницу. Отношения между клиентами складываются на договорной основе либо заключения устной сделки при розничной торговли. Правовой режим расчетов с покупателями и заказчиками по реализации товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданского кодекса РК, показанного приложением Р. Договор регулирует отношения сторон. На основании договора покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную сумму денег. В договорах содержатся: вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей), санкции за невыполнение условий договора. Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки, согласно Налоговому кодексу, включаются в совокупный годовой доход. Суммы штрафов, пени, неустоек признаются доходом не по мере их получения, а в результате их присуждения или признания. В свою очередь, вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные только с получением совокупного годового дохода (кроме подлежащих внесению в бюджет). По вине ТОО «Отан ПВ» Дт 5510 и Кт 1210, по вине покупателя Дт 1210 и Кт 5510. В договорах купли-продажи часто используются цены с применением скидок и наценок. Для учета таких скидок используются счета группы 6030. На нем отражаются операции, связанные с представлением в соответствии с условиями договоров скидок с продаж, отражаются операции, связанные с предоставленной в связи с выявлением брака реализованной продукции скидкой с цены. Производятся следующие корреспонденции счетов по Дт 6030, по Кт 1210, 2210, 1220, 2120 и т.д. на суммы предоставленных скидок с продаж и цены; по Дт 5510 и по Кт 6030 закрытие счетов в конце отчетного периода. В договорах купли-продажи брака муки в виде сырья предусматриваются условия сдачи-приемки, имея в виду, что возможны изменения в качестве и количестве сырья при перевозках (усушка, утруска, порча и др.). Особенностью договора купли-продажи готовой продукции ТОО «Отан ПВ» на консигнацию является условие возможности в одностороннем порядке изменить цену реализации на остаток неоплаченной готовой продукции. В случае не согласия с ценой со стороны покупателя поставщик имеет право требовать возврата части не реализованной продукции находящейся на консигнации. Причем датой передачи прав собственника готовой продукции находящейся на консигнации в количественном значении согласно договора является дата на момент поставки готовой продукции. Между ТОО «Отан ПВ» и ЧП «Аришев» 01.10.2012 г. заключен договор купли-продажи готовой продукции на консигнацию на 85 тонн по цене договора 27 тыс. тенге за тонну, общая сумма дебиторской задолженности 2295 тыс. тенге, срок погашения 31.01.2013 г. ЧП «Аришев» 15.12.2012 г. оплатил 540 тыс. тенге. Цена за 1 тонну муки согласно договора на 15.12.2012 г. составляла 27 тыс. тенге, в количественном выражении реализованной продукцией считается 540 тыс. тенге / 27 тыс. тенге = 20 тонн муки. ТОО «Отан ПВ» 05.01.2013 г. в одностороннем порядке установил цену 30 тыс. тенге за 1 тонну и выставил дополнительную счет-фактуру на разницу в цене. Данная цена распространяется на оставшуюся не оплаченную до 05.01.2013 г. готовую продукцию, сумма дебиторской задолженности составит (85 тонн – 20 тонн) * 30 тыс. тенге = 1950 тыс. тенге. В случае не согласия с ценой ЧП «Аришев» обязан возвратить 65 тонн ТОО «Отан ПВ» и выставить счет-фактуру на сумму затрат на транспортные расходы по возврату продукции. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с дебиторами является счет на оплату, показанный в приложении Д, и счет-фактура показанная в приложении Е, установленной формы, которую выписывает поставщик или подрядчик. В счете на оплату ТОО «Отан ПВ» выставляет требования покупателю в течении 3-х банковских дней оплатить часть или полностью за муку. Это может быть как предоплата, так и последующая оплата за уже поставленную продукцию по срокам оговоренных в договоре купли-продажи с указанием банковских реквизитов, количества, цены и суммы товара за подписью главного бухгалтера. Счет-фактура представлена приложением Е. При выполнении обязательства выписывается счет-фактура. Счет-фактура на оказанные услуги или выполненные работы выписывается только на основании акта выполненных работ, а на реализацию товаров - накладной. Согласно Налоговому кодексу датой совершения оборота по реализации является день отгрузки товара. Если отгрузка не осуществляется, то датой совершения оборота реализации является день передачи права собственности на товар покупателю. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), грузополучатель, грузоотправитель, покупатель, его адрес, ИНН. В счет-фактуре указывают сведения о поставленных товарах или дают описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, приводят единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость. В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость. В данном случае указывается без НДС. Дебиторская задолженность отражается на счете 1210, как разница между суммами выставленных и оплаченных счетов. Остаток по счету 1210 показывает задолженность покупателей и заказчиков. Сальдо на конец периода переносится на начало следующего периода. Счет 1210 должен быть проверен в отношении сумм по фактическим поставкам путем сопоставления с корреспондирующими счетами и соответствующими документами. Основанием для проверки являются журналы хозяйственных операций, журналы и ведомости по расчетам с покупателями и заказчиками, акты сверок, выписки банка, приходные и расходные кассовые ордера, бухгалтерские справки. При этом проверяется, не числится ли в составе дебиторской задолженности стоимость оплаченного и полученного товара. Журнал хозяйственных операций заполняется на основании выписанных счетов-фактур покупателям и заказчикам. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначается специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета-фактуры или другие расчетные документы по реализованным основным средствам, нематериальным средствам, ценным бумагам, готовой продукции, ТМЗ и т.д. Журнал и ведомость по расчетам с покупателями и заказчиками составляется в несколько этапов: 1 этап. Записи производятся на основании счетов-фактур по наименованию покупателей и заказчиков. 2 этап. В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей из ведомости за прошлый месяц. 3 этап. В графах 2-3 отражаются № счета-фактуры и дата. В графе 4 отражается краткая характеристика товаров (работ, услуг). 4 этап. В графы 5-8 «Сумма по предъявленным счетам» заносятся данные по счетам за реализованные в течение месяца активы. В графе 9 отражается итоговая сумма. 5 этап. Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 11-12 «Отметки об оплате» на основании выписок банка, приходных ордеров. В графе 13 подсчитывается итоговая сумма. 6 этап. В графе 14 производится расчет задолженности на конец месяца в разрезе каждого покупателя и заказчика. Сальдо на конец = сальдо на начало + предъявленный счет-фактура - оплата денежными средствами (зачет аванса). Для учета операций по кредиту счетов подраздела 1200 применяется журнал и ведомость по учету «Расчеты с покупателями и заказчиками», отраженные в приложении Ж. Карточка счета представлена приложением И. Возврат товара покупателем и возврат денег за ранее приобретенный им товар оформляются в соответствии с принятыми правилами розничной торговли и учетной политикой фирмы. По счетам-фактурам проверяется наличие и оформление документов, на основании которых реализованы ценности, и обоснованность цены по товарам, отправленных без документов покупателю. Проводят проверку договоров купли-продажи (на предмет определения момента перехода права собственности на товар), счетов-фактур, доверенности, товарно-транспортных накладных, документов оплаты. Сроки погашения дебиторской задолженности и обязательств, числящихся на счетах бухгалтерского учета на конец года, определяются на основании заключенных договоров. В ходе документальной проверки документов необходимо подтвердить задолженность по счетам, по которым образовалась задолженность на определенную дату. Документальная проверка документов по расчетам с дебиторами является первым этапом инвентаризации состояния расчетов с покупателями и заказчиками. С помощью инвентаризации осуществляется регулярный контроль по выявлению оправданной и неоправданной дебиторской задолженности. Инвентаризация сопровождается документальным оформлением результатов проверки с приложением подтверждающих первичных документов. Проведение и документальное оформление учета дебиторской задолженности заключается в следующем: – ежемесячно составляется реестр контроля дебиторской задолженности по срокам оплаты и давности, реестр составляется на основании договоров купли-продажи, выставленных счет-фактур, накладных, актов выполненных работ, выписок банков, приходных и расходных ордеров и оборотно-сальдовой ведомости расчетов с подотчетными лицами и расчетно-платежной ведомости по заработной плате, данных актов по недостачам и хищениям; – руководителем издается приказ о проведении инвентаризации, назначая комиссию, сроки проведения, ответственного за проведение инвентаризации. – составляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами», где сопоставляются данные реестра контроля дебиторской задолженности с фактическими данными инвентаризации и материальных отчетов. К акту прилагаются бухгалтерские справки, они же служат основанием для ее составления. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. – на основании акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами» составляется итоговая бухгалтерская справка. В итоговой бухгалтерской справке отражается группировка с указанием качественных характеристик оправданной и неоправданной дебиторской задолженности в разрезе дебиторов. – на основании итоговой бухгалтерской справки составляется расчет резервного фонда. Создание резервного фонда оформляется бухгалтерской справкой. – составляется акт на списание безнадежной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, представленный приложением Н. Акт утверждает руководитель организации. – списание дебиторской задолженности оформляется приказом или распоряжением руководителя организации. Составляется бухгалтерская справка. Бухгалтерская справка и приказ руководителя представлены в приложениях П и Л. Реестр контроля дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору в отдельности и представлен в таблице 6. Таблица 6 – Реестр контроля дебиторской задолженности на 31.12.2012 г. тыс. тенге
Проведение инвентаризации перед составлением годовой финансовой отчетности является обязательным, чтобы к моменту составления на 31 декабря все статьи баланса были проверены, уточнены и возникшие отклонения отрегулированы. Так как инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами связана с большими затратами времени, то ее лучше начинать за несколько месяцев до конца года. А лучше всего, если сверка взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами будет производиться регулярно. В учетной политике предприятия можно определить сроки проведения инвентаризации. Например, один раз в месяц – с постоянно работающими организациями, один раз в квартал – с менее крупными организациями и т.д. В состав комиссии могут входить работники бухгалтерии, юридического отдела, а также отделов реализации (подтверждение дебиторской задолженности) и отделов закупа (подтверждение кредиторской задолженности). При инвентаризации расчетов необходимо обратить внимание на следующее: – сроки исковой давности по каждой дебиторской и кредиторской задолженности; – меры, принимаемые для взыскания дебиторской задолженности; – проводится ли сверка взаиморасчетов; – как осуществляется контроль на предприятии за выполнением договорных обязательств. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами применяется акт инвентаризации расчетов. Акт составляется в одном экземпляре инвентаризационной комиссией на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, подписывается инвентаризационной комиссией и передается в бухгалтерию. В акте перечисляются проверенные счета, указываются суммы отклонений в дебиторской задолженностях с истекшими сроками исковой давности. При инвентаризации стоимости отгруженных товаров составляются отдельные акты на отгруженные товары, срок оплаты которых не наступил, и на товары, отгруженные, но не оплаченные в срок. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами представлен в таблице 7. Таблица 7 – Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами на 31.12.2012г. тыс. тенге
На основании результатов годовой инвентаризации выявляется задолженность, не оплаченная в срок, т.е. ненормальная задолженность в разрезе сомнительной и безнадежной задолженности на коней года. Безнадежная (просроченная) задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству отдельно на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия за счет резервного фонда. Списание безнадежных долгов производиться на основании итоговой бухгалтерской справки, представленной в таблице 8, в которой указывается перечень дебиторов по сомнительным и безнадежным долгам (требованиям), дата образования и сумма. Итоговая бухгалтерская справка представляет собой классификацию дебиторской задолженности по качественным характеристикам, представлена приложением М. Таблица 8 – Итоговая бухгалтерская справка на 31.12.2012г. (или Классификация дебиторской задолженности ТОО «Отан ПВ» на 31.12.2012г.)
По результатам годовой инвентаризации составляется расчет резерва по сомнительным требованиям и прилагается пояснительная записка к финансовой отчетности. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года. Бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным требованиям отражаются в бухгалтерских справках и прилагаются к пояснительной записке. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут, использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете «Резервный капитал». Резервы по сомнительным требованиям учитываются в разделе 5 «Капитал» пассива бухгалтерского баланса и 1 разделе Типового плана счетов на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Существует два метода создания резерва по сомнительным требованиям: – метод процента от чистой реализации в кредит (оценка на базе величины продаж в процентах или percentage of net sales method); – метод учета счетов по срокам оплаты (метод резерва к оценке на базе величины дебиторской задолженности или accounts receivable aging method). Сущность метода процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг) заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов. Объем реализации за год по предприятию ТОО «Отан ПВ» составил 17 982 тыс. тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному периоду. Определение процента безнадежных долгов в общем объеме реализации представлено таблицей 9. Таблица 9 – Определение процента безнадежных долгов в общем объеме реализации на 2012 год.
Средний процент за пять периодов составляет: (25,7 + 4,9 + 0,1 + 0,2 + 0,4) / 5 = 6,26 Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет: (17,982 * 6,26) / 100% = 1 126 тыс. тенге. В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредиту счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» на сумму 1 126 тыс. тенге млн. тенге. На предприятии ТОО «Отан ПВ» по решению директора на 2012 г. принято оставить резерв по сомнительному требованию без изменения на уровне 2011 года 1 500 тыс. тенге. Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения процентов сомнительных требований по сроку оплаты задолженности счета к получению группируются по срокам оплаты согласно сроков указанных в договорах по следующим категориям: – счета, срок оплаты которых еще не наступил; – счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней; – счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; – счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней; – счета, со сроком оплаты более 90 дней. Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации покупателя составила 45,17 млн. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом: Первая категория – 10,5 млн. тенге Вторая категория – 10 млн. тенге Третья категория – 10,1 млн. тенге Четвертая категория – 14,5 млн. тенге Пятая категория – 0,09 млн. тенге Приведем таблицу определения процента и суммы сомнительных требований на примере таблице 10. Таблица 10 – Определение величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты на 2011 год.
Таким образом, сумма резерва по сомнительным долгам составит 1,5 млн. тенге. Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично. Согласно ст. 88, 89, 105, 106 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 января 2012 г., сомнительные требования – требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям – резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам – нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при наличии документов, подтверждающих возникновение требования, а также при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных документов, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика–дебитора банкротом. Основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются: – документы, подтверждающие возникновение долга (договоры на поставку товаров, контрактов на осуществление работ, оказание услуг, платежные поручения и тому подобное); – документы, подтверждающие, что учреждение вело претензионную работу (почтовые квитанции, описи вложения к письмам о претензиях в адрес контрагента и тому подобное); – документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, частичное возмещение задолженности и тому подобное); – документы, из которых следует, что срок исковой давности истек (акты инвентаризации, объяснительная записка главного бухгалтера, бухгалтерские справки, приказ руководителя и другие распоряжения). Образование резерва по сомнительным долгам представлено схемой 2. Схема 2 – Схема образования резерва по сомнительным долгам  | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||