Абенова А. УиА-302с+++. Дипломная работа др пз тема Учет и аудит сомнительной дебиторской задолженности Нормоконтролер
 Скачать 1.92 Mb.
|
|
3.2 Процедуры аудита сомнительной дебиторской задолженности План и программа проведения аудита учета дебиторской задолженности ТОО «Отан ПВ» строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки: – правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства; – организация первичного учета операций по расчетам с дебиторами; – организация бухгалтерского учета операций по расчетам с дебиторами; – организация налогового учета операций по расчетам с дебиторами. После принятия обязательства по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, согласованные с директором ТОО «Отан ПВ», которые в общем виде могут быть представлены следующим образом : – понимание деятельности предприятия, его организации, отрасли, в которой осуществляется эта деятельность; – получение и анализ информации о деятельности предприятия в целом, а также об учете и отражении хозяйственных операций; – изучение формы и метода учета, определение их соответствия предъявленным к ним требованиям (глубина и способ изучения зависят от сложности формы учета итого, в какой степени аудитор может полагаться на данные внутреннего контроля); – анализ форм и методов учета с письменным изложением фактов, составление схем документооборота, анкет или комбинация этих методов; – использование результатов анализа деятельности, проведенного клиентом, с его согласия; – контроль процесса отражения некоторых операций в учете методом «сквозной проверки»; – проверка того, что в течение всего периода деятельности формы и методы учета применялись так, как это отражено в нормативных документах – рабочие документы аудитора составляются по каждому разделу аудита. Аудиторскими процедурами по проверке расчетов по дебиторским задолженностям в разрезе контрагентов являются: проведение опроса; участие в инвентаризации счетов расчетов (проведение опроса, наблюдение за работой комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с руководством организации), проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете ТОО «Отан ПВ»); формирование выводов. Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки дебиторской задолженности; опросный лист для наблюдения за инвентаризацией расчетов; протокол наблюдения за проведением инвентаризации; анкета (контрольный лист) по проверке дебиторской задолженности; рабочие документы аудитора по разделу дебиторской задолженности. Источниками информации для проверки дебиторской задолженности являются: договоры купли-продажи готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, журналы операций, копии платежных документов (выписок банка, приходных кассовых ордеров), книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам разделов 1200, 2100; Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия и другие рабочие документы ТОО «Отан ПВ». Процедура аудиторской проверки дебиторской задолженности ТОО «Отан ПВ» включает проверку правильности отражения в учете и отчетности: – расчетов с покупателями и заказчиками; – расчетов с прочими дебиторами; – расчетов по претензиям и по возмещению ущерба; – создания резерва по сомнительным требованиям и списания сомнительных требований и безнадежных долгов. Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками и прочими дебиторами (разделы счетов 1200, 2100) включают процедуры: – ознакомление с опросным листом по планированию проверки дебиторской задолженности на ТОО «Отан ПВ»; – проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; – проверка правильности оформления и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета операций с дебиторами; – проверка правильности и эффективности ведения аналитического учета дебиторов; – проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета и составления бухгалтерских проводок по соответствующим счетам; – проверка своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности, – проверка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий; – проверка на вопрос предъявлялись ли штрафные санкции покупателям при нарушении договорных обязательств; – проверка операций зачета взаимных требований; – проверка арифметической точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; – проверка подтверждения полноты и правильности проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и отражения их результатов в учете, – проверка структуры счета учета расчетов с дебиторами; – проверка проведения анализа дебиторской задолженности, определение дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и долгов, нереальных для взыскания, своевременность их списания; – выявление причин образования сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности; – проверка правильности формирования резервов (соответствие операций законодательству, учетной политике); – подтверждение правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности, – формирование выводов по результатам проверки; – проверка эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности; – проверка на выявление и применению мер к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В целом же аудит расчетов с покупателями и заказчиками (по счету 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков») на ТОО «Отан ПВ» ведется по одному покупателю или заказчику. Для этого необходимо установить следующее: – имеются ли договоры на предприятии ТОО «Отан ПВ» на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; – правильно ли получены суммы за отгруженные ТМЗ; – правильно ли списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. – реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; – правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, срок поступления денежных средств по которым не наступил; – правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»; – соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» в журнале–ордере №11, Главной книге и балансе. Аудитору необходимо обратить особое внимание изучению статей баланса 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность». Остатки на начало и конец года по этим статьям должны соответствовать остаткам аналитических счетов одноименного названия, предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале–ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге ТОО «Отан ПВ». Остатки на начало и конец года раздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» должны соответствовать остаткам счетов этого раздела 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений». Аналогично по счетам раздела 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» включает счета: 1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам», 1282 «Задолженность по претензиям», 1283 «Задолженность по выявленным недостачам ТМЗ», 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Счета раздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» соответственно 2110, 2120, 2130, 2140. Аналогично по долгосрочной дебиторской задолженности. Аудитор должен проверить правильно ли составлены хозяйственные операции. Данные по остаткам раздела 1200 «Краткосрочная задолженность» ТОО «Отан ПВ» представлены в таблице 25. Таблица 25 Остатки на начало и конец года раздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», тенге.
Проверка расчетов по претензиям и по возмещению ущерба (счета 1254, 1280, 1282 и др.) не требуется так как на предприятии ТОО «Отан ПВ» таких случаев нет. Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций раздела счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: задолженность по выплаченной заработной плате, по суммам, выданным в подотчет на административно–хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям. Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов по предприятию и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных руководителем. Прежде всего, он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на ТОО «Отан ПВ». В некоторых случаях допускается скрытое авансирование персонала на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому нужно определить, имеются ли командировочные удостоверения на работников, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств. Аудитор обязан тщательно проверять достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки. При проверке операций по подотчетным суммам следует также выделить: – определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет; – не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров; – не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам; – не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия; – имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов; – своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм. В ряде случаев денежные средства при расчетах, как правило, присваивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии, причем одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтому аудитору следует знать способы, связанные с преступным использованием методов и средств учета. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора служат: – отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет; – несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет; – отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных ТМЗ или оплаты работ, услуг; – несоблюдение установленных учетной политикой предприятия или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчетных сумм; – задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки; – списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия; – отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам; – отсутствие подписи руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающего авансовые отчеты; – выдача денег под отчет лицам, не являющимися работниками предприятия, без соответствующего основания. Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник, приведенный в таблице 26. Таблица 26 – Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами ТОО «Отан ПВ»
Как мы видим по данным таблицы 26 согласно опроса ответственных работников ТОО «Отан ПВ» нарушений расчетов с подотчетными лицами не выявлено. С помощью вопросника аудитор может выявить такие нарушения и недостатки как: – внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. – лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы. – приказы о направлении работников в командировки не оформляются, при этом следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия. – в нарушение НК РК суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются ИПН и социальным налогом. – в нарушение НК РК ля целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется. – в нарушение НК РК для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется. – выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые. По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. Подобный вывод может быть основанием для следующих действий: – если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс–анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки существенности сч.1251 «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия; – если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик (например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится), то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур. При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений. Бухгалтер небольшого предприятия, который обычно ведет учет по всем операциям, в целях создания резервов для хищения заведомо неправильно обрабатывает документы: выданную работнику подотчетную сумму на его лицевой счет не относит, а списывает на общепроизводственные или другие расходы. После представления работником авансового отчета бухгалтер отражает соответствующую сумму по кредиту его лицевого счета, вследствие чего образуется искусственная задолженность предприятия этому работнику. В дальнейшем под видом получения подотчетных сумм на командировочные или хозяйственные расходы бухгалтер выписывает на собственное имя кассовый ордер и получает по нему указанную сумму. При обработке поступающих в бухгалтерию кассовых отчетов, в которых наряду с другими указывается и расходный ордер, выписанный на имя бухгалтера, он полученную сумму по собственному лицевому счету не отражает, а относит на лицевой счет указанного выше работника. В результате расчеты с данным работником закрываются. Учет расчетов с подотчетными лицами на ТОО «Отан ПВ» ведется на отдельных субсчетах счетов раздела 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц». При выдаче сумм в подотчет на административно–хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки дебетуется этот субсчет указанного счета и кредитуется счет 1010 «Денежные средства в кассе». На суммы, израсходованные подотчетными лицами, дебетуются счета, учитывающие товарно-материальные запасы, и счета раздела счета 7200«Административные расходы» в корреспонденции с указанным субсчетом счета 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц». При возврате неизрасходованных подотчетными лицами сумм кредитуется счет 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц», и дебетуется счет 1010 «Денежные средства в кассе». Далее аудитор должен тщательно проверить расчеты по возмещению материального ущерба и, прежде всего, проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности предприятия. В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Аудитору необходимо проверить суммы недостач в пределах норм естественной убыли. Недостача может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выяснения при проведении инвентаризации. Часто (особенно на предприятиях торговли) списание ТМЗ в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства. Далее аудитор должен установить, полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и ТМЗ и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь, правильность и обоснованность списания недостач ТМЗ на издержки производства, когда виновные лица не установлены. На сумму недостач, выявленных в отчетном периоде и признанные виновными лица или присужденных к взысканию с них судебными исками, дебетуется счет 1254 «Прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб и др.)» и кредитуется счет 3520 «Доходы будущих периодов», а на суммы недостач, с каждого виновного лица, дебетуется счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуется счет 1254 «Прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб и др.)». Далее аудитор должен проверить правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам; за товары, данные в кредит, и прочим операциям. По этим расчетам открываются соответствующие субсчета к разделу счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». Аналитический учет в разрезе этих субсчетов ведется по работникам предприятия. По предоставленным работникам займам дебетуется указанный раздел счета и кредитуется счет 1010 «Денежные средства в кассе», по мере погашения их составляется обратная проводка. При удержании с заработной платы работников за товары, проданные в кредит, дебетуется счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуется раздел счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». Аудитор должен тщательно проверить данные счета 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», на которых отражаются арендные обязательства к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным opганизациям и, иным юридическим лицам на обнаружение несоответствия достоверности товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки. Данные по счетам разделов 1250, 1260.1270 приведены в таблице 27. Таблица 27 Остатки на начало и конец года раздела 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» тенге
Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для этого необходимо составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии резервов по сомнительным долгам, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Для обобщения информации ТОО «Отан ПВ» о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и типичной сумме. Данные счета 1290 по ТОО «Отан ПВ» приведены в таблице 28. Таблица 28 – Обороты раздела 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» тенге
Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» по дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» подраздела 74 «Прочие расходы». При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится запись дебету счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» в корреспонденции кредитом соответствующих счетов подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков». Если до конца следующего за годом создания резервов по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом «красное сторно» восстанавливаются записью по дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредиту счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина, учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах. Аудит создания резерва по сомнительным требованиям включает: – проверку документооборота учета сомнительной дебиторской задолженности и созданию резерва по сомнительным требованиям – проверку правильности переноса конечного сальдо по счетам синтетического учета резервов по сомнительным долгам (счета разделов 1200, 1280, 2100, 2150, 2180, 1290, 7440) предыдущего отчетного периода в начало проверяемого отчетного периода; – проверку соответствия показателей бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствующим учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервов по сомнительным требованиям. – проверка правильности отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации – проверка правильности создания и использования резервов для целей бухгалтерского учета. – соответствие учета и налогообложения операций по созданию и списанию резервов по сомнительным долгам положениям нормативных актов. – правильность составления корреспонденции счетов по учету резервов по сомнительным долгам и списания сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с требованиями нормативных актов – своевременности и правомерности отражения в бухгалтерском учете корреспонденции счетов по учету резервов по сомнительным долгам и списания сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности; – формирование выводов по результатам проверки. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||