Абенова А. УиА-302с+++. Дипломная работа др пз тема Учет и аудит сомнительной дебиторской задолженности Нормоконтролер
 Скачать 1.92 Mb.
|
|
3 Аудит сомнительной дебиторской задолженности 3.1 Задачи и этапы аудита сомнительной дебиторской задолженности По характеру образования дебиторская задолженность с точки зрения аудита делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными щами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары, отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.). Основная цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих общих задач: – составление плана и программы проведения аудита; – определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств; – проведение аудиторской проверки экономического субъекта; – выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются: – проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; – проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; – проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; – проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений; – проверка наличия просроченной дебиторской задолженности; – установление дебиторской задолженности, по которой наступил срок исковой давности; – проверка списания задолженности с даты образования задолженности, по которым срок исковой давности истек; – проверка правильности учета дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации; – проверка правильности и обоснованности списания задолженности. – разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. При проверке особое внимание уделяется соответствие и обоснованность управления предприятия уставу организации, не противоречат ли принятые руководством управления деятельностью предприятия уставу и законодательству Республики Казахстан. Юридическая обоснованность составления договоров и соглашений, разовых сделок без составления договоров, соответствие их подписи по иерархии руководителям предприятия, правильно ли разработаны и утверждены должностные инструкции работников предприятия, правильно ли распределены обязанности работников и их ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской фирмой, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставляемые проверяемой организацией. Источниками получения аудиторских доказательств является: – договора, инструкции, должностные обязанности; – первичные документы; – регистры бухгалтерского учета; – результаты анализа финансово–хозяйственной деятельности; – составление документов; – бухгалтерская отчетность. Дебиторская задолженность возникает в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на: – расчеты по товарным операциям; – расчеты по финансовым обязательствам; – расчеты с работающими. Поэтому объектами аудита дебиторской задолженности являются: – сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; – состояние расчетно–платежной дисциплины на предприятии; – состояние организации учета дебиторской задолженности при журнально–ордерной форме бухгалтерского учета. При этом применяются такие методы аудита контроля дебиторской задолженности как: – нормативно–правовое регулирование, т.е. определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла; – документальный, т.е. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно–вычислительные проверки и др.; – фактический, т.е. инвентаризация дебиторской задолженности. Методика проведения анализа бизнеса на предварительном этапе планирования представлена таблицей 20. Таблица 20 – Методика проведения анализа бизнеса на предварительном этапе планирования
Окончание таблицы 20
Данная методика позволит аудитору определить необходимый и достаточный объем проверки данного раздела, сформировать запрос на представление документов, содержащих сведения о деятельности клиент Аудиторская проверка в свою очередь можно разделить на этапы аудита – звенья системы, которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на решающих стадиях процедур и операций аудита. Первым этапом проведения аудита дебиторской задолженности является составление программы проведения аудита. В которой должны быть изучены и охвачены все аспекты проведения аудита дебиторской задолженности и выполнения поставленных задач начиная с подготовки юридических документов, документов первичного аналитического и синтетического учета до оформления результатов аудиторской проверки: – подготовка программы аудита; – предварительное планирование; – оценка системы внешнего и внутреннего контроля; – подготовка общего плана. Программа аудита ТОО «Отан ПВ» представлена в таблице 21. Таблица 21 – Программа аудита на примере ТОО «Отан ПВ»
Продолжение таблицы 21
Окончание таблицы 21
Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо-согласие о проведении аудита. Получив письменное согласие субъекта на проведение аудита, следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием. На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора. На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. На этапе предварительного знакомства с аудируемым лицом аудитор должен: – определить тип аудиторского задания; – проверить клиента на соответствии требованиям этики аудитора; – определить рамки аудиторского задания. По окончании этапа предварительного планирования аудитор должен принять решение, оценив принципиальную возможность аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, наличие в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг. Далее на данном этапе аудита дебиторской задолженности, должны учитываться факторы, которые могут вызвать существенные искажения соответствующих статей бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам расчетов, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого низкого уровня. Для того чтобы оптимизировать процедуру аудиторской проверки и способствовать снижению аудиторского риска, при разработке плана аудита можно разграничить аудит дебиторской задолженности на два вида: – аудит внутренней дебиторской задолженности; – аудит внешней дебиторской задолженности. Внешний аудит проводится по договору с аудитором. Внутренний представляет собой внутрихозяйственный контроль. Для оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности на данном этапе аудитор получает информацию о последовательности операций с дебиторами организации и применяемых процедурах контроля дебиторской задолженности. При оценке системы внутреннего контроля, аудитор выборочно проверяет ряд договоров купли- продажи и сопоставляет их условия с действовавшими на момент продаж в организации прейскурантами и стандартными условиями оплаты (типовыми договорами). Оценка надежности системы внутреннего контроля при аудите дебиторской задолженности ТОО «Отан ПВ» представлена в таблице 22. Таблица 22 – Оценка надежности системы внутреннего контроля при аудите дебиторской задолженности ТОО «Отан ПВ»
Правильная предварительная оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица дает возможность аудитору разработать план аудита, в котором определяется количество, виды и объем аудиторских процедур. В ходе аудита эта проверка подтверждается или уточняется. А вместе с этим уточняются – характер, объем и временные рамки проведения аудиторской проверки. Целью оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности является снижение совокупного аудиторского риска, складывающегося из неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска не обнаружения. Высокая степень совокупного аудиторского риска обусловлена многими факторами, а именно: – сложностью некоторых хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности, что требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей; – наличием хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности, бухгалтерское оформление которых может полностью или частично основано на субъективном мнении исполнителей; – наличием хозяйственных операция по учету дебиторской задолженности, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством. На основании полученных сведений аудитор составляет общий план аудита в виде рабочего документа. Общий план аудита дебиторской задолженности на примере ТОО «Отан ПВ» представлен в таблице 23. Таблица 23 – Общий план аудита дебиторской задолженности на ТОО «Отан ПВ»
Окончание таблицы 23
Вторым этапом является подготовка юридических документов, документов первичного аналитического и синтетического учета. Проверка обоснованности, правомерности и правильности их составления, документооборота в соответствии с законодательством Республики Казахстан: – построение аудиторской выборки; – изучение системы бухгалтерского учета; – установление уровня существенности. Данный этап является этапом предварительного обзора, изучающим последовательность операций по возникновению дебиторской задолженности и изучения структуры внутреннего контроля. Предварительный обзор включает: – изучение документооборота на счетах бухучета, по которым возникла задолженность; – прослеживание последовательности операций от начала до формирования учетных данных, т.е. отбор 10 первичных документов, отражающих хозяйственные операции на счетах, и проверка на основании 10 отобранных первичных документов правильности проведения сумм от первичных документов до регистра синтетического учета. Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим образом, чтобы получить представление: – о контрольной среде; – о системе бухгалтерского учета предприятия; – о направлениях и процедурах контроля. Контрольная среда – это набор характеристик, который определяет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприятии. Элементы контрольной среды: – политика и методы управления; – организационная структура в бухгалтерии; – методы распределения функций управления и ответственности; – кадровая политика; – внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских органов. Важной процедурой системы внутреннего контроля дебиторской задолженности на данном этапе является санкционирование продаж, которое может осуществляться путем визирования уполномоченными лицами договоров на продажу продукции (работ, услуг), счетов-фактур, накладных на отгрузку продукции. Проверяется: – существует ли в организации распорядительный документ, определяющий круг лиц, которые выписывают счета-фактуры, и действительно ли их выписывают только уполномоченные лица; – подтверждаются ли данные регистров бухгалтерского учета дебиторской задолженности соответствующими счетами-фактурами. Затем оцениваются процедуры контроля за своевременным погашением и правильностью отражения поступивших в погашение задолженности средств в бухгалтерском учете (периодическая выверка расчетов с дебиторами, проверка регистров бухгалтерского учета поступлений денежных средств). На таком этапе поверки дебиторской задолженности как отбор операций и сальдо для проверки дебиторской задолженности аудитор определяет характер, временные рамки и объем проведения аудиторских процедур по проверке дебиторской задолженности. Исходя из особенностей деятельности организации, аудитор проверять не только сальдо, но и операции по возникновению дебиторской задолженности. Третьим этапом является создание инвентаризационной комиссии и инвентаризация сомнительных требований. Этот этап заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году. При этом проверяются все хозяйственные операции, связанные с образованием дебиторской задолженности. Обязательным условием является изучение документов сплошным порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем видам расчетов. Четвертый этап делиться на два раздела. В первом необходимо установить, не является ли отраженная в балансе текущая задолженность просроченной. Во втором разделе рассматривается дебиторская задолженность, по которой истек срок иска, правильность списания задолженности в соответствии со сроком исковой давности и ведения учета. Выявление недостатков, нарушений, арифметических ошибок, в правомерности и правильности составления расчетов по созданию резервов по сомнительным долгам. Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности. Проводиться аудит оборачиваемости дебиторской задолженности, показатели оборачиваемости дебиторской задолженности приведены в таблице 24. Таблица 24 – Показатели оценки оборачиваемости дебиторской задолженности ТОО «Отан ПВ», тыс. тенге.
Окончание таблицы 24
По данным ТОО «Отан ПВ» мы видим, что период погашения дебиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 0,03% (0,16-0,13). Это объясняется тем, что повышение реализационных цен на муку замедлило реализацию готовой продукции и повысило риск не погашения дебиторской задолженности. Для снижения риска не погашения дебиторской задолженности предприятие ТОО «Отан ПВ» предприняло меры по ужесточению условий оплаты за поставленную продукцию и сократило сроки погашения дебиторской задолженности. Так в сравнении с 2011 годом с 60 дней период оплаты в 2012 году сократился на 30 дней, уменьшился выпуск готовой продукции и соответственно сумма дебиторской задолженности. О чем свидетельствуют показатели как снижение ликвидности на 1,7% (0,4-2,1) по сравнению с 2011 годом, снижение мобильности дебиторской задолженности на 24% (61-85). Увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,12 (0,99-0,87) показывает сокращение объемов и сроков продажи готовой продукции под консигнацию. Данный анализ необходим для оценки доли дебиторской задолженности в общих активах предприятия, а также для оценки состава и движения дебиторской задолженности. На основе полученных данных аудитор на следующих этапах планирования оценивает уровень существенности, объем и состав проверяемых объектов. Кроме того, эти данные необходимы для определения способа проведения аудита (сплошной или выборочный). Всю дебиторскую задолженность необходимо сгруппировать по видам: нормальная, просроченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем, следует установить причины образования безнадежной и просроченной задолженности. Особое внимание необходимо обратить на своевременность и правильность проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Сроки проведения инвентаризации определены Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств, документов и расчетов отраженных в учетной политики предприятия. Инвентаризация проводится путем сверки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявление случаев сальдирования дебиторской задолженности по групповым счетам баланса с целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолженности на других синтетических счетах. Следует просмотреть аналитические счета по каждому дебитору и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое сальдо на пассивном счете, а кредитовое – на активном. Далее следует проверить порядок соблюдения погашения дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей: – счета к получению; – векселя полученные; – задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами; – задолженность должностных лиц акционерного общества;– прочая дебиторская задолженность. В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавляется статья «Авансовые платежи». Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала–ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся па счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте следует перечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности. Пятым этапом является оформление результатов аудиторской проверки. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||