учебник по ахд. учебник по АХД. Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия
 Скачать 7.77 Mb.
|
|
причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка. Согласно схеме 13.3, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели: ФЗП = ЧР × ГЗП, ФЗП = ЧР × Д × ДЗП, ФЗП = ЧР×Д×П × ЧЗП.
Рис. 13.3, Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков Т а б л и ц а 13.15 Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы
Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 13.15: ∆ФЗПчр =(ЧРф- ЧРпл) × Дnл × Пnл × ЧЗПnл= (33 – 32)× 220 × 7,95 × 49,53 = =+86,6 тыс. руб., ∆ФЗПд = ЧРф× (Дф- Дпл)× Ппл× ЧЗПпл = 33 × (210 - 220) × 7,95 × 49,53 = -130 тыс. руб., ∆ФЗПп= ЧРф × Дф × (Пф- Пnл) × ЧЗПnл = 33 × 210 × (7,8 - 7,95) × 49,53 = -51,5 тыс. руб., ∆ФЗПчзп= ЧРф × Дф × Пф× (ЧЗПф – ЧЗПпл) = 33 × 210 × 7,8 × (51,97 – 49,53)= +131,9 тыс. руб. Итого +37,0 тыс. руб. Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией. Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка. На данном предприятии произошло некоторое сокращение аппарата управления с 40 до 37 человек. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 285,6 тыс. руб.: ∆ФЗПчр= (ЧРф- ЧРпл) × ГЗПnл= (37 - 40)× 95,2 = -285,6 тыс. руб. Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на 17,6 тыс. руб.: ∆ФЗПгзп= ЧРф× (ГЗПф- ГЗПпл) = - 37 × (95,675 - 95,2) = +17,6 тыс. руб. Итого -268,0 тыс. руб. Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать (см. рис. 13.3), что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты: ГЗП = Д × П × ЧЗП. Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведен приемом абсолютных разниц (табл. 13.16). Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др. Т а б л и ц а 13.16 Анализ уровня оплаты труда
П р о д о л ж е н и е т а б л. 13.16
Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в базисном периоде (СЗо). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв): Iсз =  = 1,038;Iгв =  = 1,04.Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп) равен; Коn= Iгв / Iсз = 1,04 / 1,038 = 1,00192678227. Для определения суммы экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу: Э = ФЗПф  = 21465 = -41,4 тыс. руб.В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 41,4 тыс. руб. В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период: Iсп =  Например, среднегодовая зарплата работников в отчетном году — 106,4 тыс. руб., в прошлом году — 76 тыс. руб., индекс инфляции за этот период составляет 1,5: Iзп =  = 0,933.Следовательно, реальная зарплата работников предприятия не увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на 6,7%. 13.8. Анализ эффективности использования фонда заработной платы Показатели эффективности. Факторы изменения их уровня. Анализ чистой прибыли на рубль зарплаты. Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитализированной прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно. Т а б л и ц а 13.17 Показатели эффективности использования фонда заработной платы
Из табл. 13.17 видно, что анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств фондаоплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно. Уровень первых двух показателей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако по размеру чистой прибыли и отчислениям в фонд развития конкурирующее предприятие имеет лучшие результаты, из чего следует сделать соответствующие выводы. После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы (рис. 13.4).
Рис. 13.4. Структурно-логическая модель факторного анализа показателей эффективности использования фонда заработной платы Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:  = ЧВ × П × Д × Уд : ГЗП;где ВП — выпуск продукции в действующих ценах; ФЗП — фонд заработной платы персонала; Т— количество часов, затраченных на производство продукции; ∑Д и Д — количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период; ЧР — среднесписочная численность рабочих; ППП — среднесписочная численность промышленно-производственного персонала; ЧВ — среднечасовая выработка продукции; П — средняя продолжительность рабочего дня; Уд — удельный вес рабочих в общей численности персонала; ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника. Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):  = УР × ЧВ × П × Д × Уд : ГЗП;Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности оборота (Roб):  = = Rоб × УР × ЧВ × П × Д × Уд : ГЗП; При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):  = = Дчп × Rоб × УР × ЧВ × П × Д × Уд : ГЗП; Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля капитализированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (Дкп):  = = Дк × Дчп × Rоб × УР × ЧВ × П × Д × Уд : ГЗП; Т а б л и ц а 13.18 Данные для факторного анализа прибыли на рубль зарплаты
Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки. Используя данные табл. 13.18, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль зарплаты: (ЧП/ФЗП)nл= Дчппл × Rобпл × УРnл × ЧВnл × Пnл× Дnл× Удnл ∕ ГЗПnл= = 0,6592 × 0,1879 × 0,992 × 343,05 × 7,95 × 220 × 0,80 / 102 500 = 57,56 коп., (ЧП/ФЗП)услl = Дчnnл × Rобnл × УРпл × ЧВnл × Пnл × Дnл × Удnл / ГЗПф= = 0,6592 × 0,1879 × 0,992 × 343,05 × 7,95 × 220 × 0,80 / 106 260 = 55,50 коп., (ЧП∕ФЗП)усл2 = Дчппл× Rобnл× УРnл× ЧВnл× Пnл× Дnл × Удф ∕ ГЗПф= = 0,6592 × 0,1879 × 0,992 × 343,05 × 7,95 × 220 × 0,8168 / 106 260 = 56,67 коп., (ЧП∕ФЗП)усл3= Дчпnл × Rобnл × УРnл × ЧВпл × Ппл × Дф × Удф∕ ГЗПф = = 0,6592 × 0,1879 × 0,992 × 343,05 × 7,95 × 210 × 0,8168 ∕ 106 260 =54,09 коп., (ЧП∕ФЗП)усл4= Дчппл × Rобпл × УРпл × ЧВпл × Пф× Дф× Удф ∕ ГЗПф = = 0,6592 × 0,1879 × 0,992 × 343,05 × 7,8 × 210 × 0,8168 ∕ 106 260 = 53,07 коп., (ЧП∕ФЗП)усл5= Дчпплх Rобnлх УРnл × ЧВф × Пф× Дф× Удф ∕ ГЗПФ= = 0,6592 × 0,1879 × 0,992 × 385,91 × 7,8 × 210 × 0,8168 ∕ 106 260 = 59,70 коп., (ЧП∕ФЗП)усл6= Дчппл × Rобпл × УРфх ЧВф × Пф × Дф × Удф ∕ ГЗПф= = 0,6592 × 0,1879 × 0,958 × 385,91 × 7,8 × 210 × 0,8168 ∕ 106 260 = 57,65 коп., (ЧП∕ФЗП)усл7= Дчnnлх Rобф × УРфх ЧВф × Пф × Дф × Удф ∕ ГЗПф= = 0,6592 × 0,193 × 0,958 × 385,91 × 7,8 × 210 × 0,8168 ∕ 106 260 = 59,22 коп., (ЧП∕ФЗП)ф = Дчnф× Rобф× УРф× ЧВф × Пф × Дф × УДф ∕ ГЗПф= = 0,6556 × 0,193 × 0,958 × 385,91 × 7,8 × 210 × 0,8168 ∕ 106 260 = 58,90 коп. Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты общее: 58,90 - 57,56 = +1,34 коп.; в том числе за счет изменения: среднегодового заработка одного работника предприятия 55,50 – 57,56 = -2,06 коп.; удельного веса рабочих в общей численности персонала 56,67 – 55,50 = +1,17 коп.; количества отработанных дней одним рабочим за год 54,09 – 56,67 = -2,58 коп.; средней продолжительности рабочего дня 53,07 – 54,09 = -1,02 коп.; среднечасовой выработки рабочих 59,70 – 53,07 = +6,63 коп.; коэффициента реализуемости продукции 57,65 – 59,70 = -2,05 коп.; уровня рентабельности оборота 59,22 – 57,65 = +1,57 коп.; доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли 58,90 – 59,22 = -0,32 коп. Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, из-за каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки, способом пропорционального деления можно рассчитать их влияние на величину прибыли на рубль зарплаты (табл. 13.19). Т а б л и ц а 13.19 Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы за счет факторов, определяющих уровень среднечасовой выработки
* 6,63 / 42,86 × 11,22 = 1,74 Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
