курсовая. Курсовая работа на тему. Инвентаризация имущества
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
Глава 2 Техника проведения инвентаризации в ЗАО «Мосагроген» 2.1 Учетная политика предприятия ЗАО «Мосагроген» - одно из крупнейших предприятий по производству и поставке ветеринарных препаратов на российский рынок. В настоящее время ЗАО «Мосагроген» поставляет на рынок более 50 ветеринарных препаратов собственного производства всех основных групп 1) иммуномодуляторы; 2) антимикробные средства; 3) препараты для санации спермы и эмбрионов; 4) гормональные препараты; 5) противопаразитарные препараты; 6) витамины; 7) стерильные растворы и др. Все препараты зарегистрированы и имеют сертификаты качества РФ, часть препаратов также зарегистрирована и в странах СНГ. Местоположение. Предприятие находится по адресу: Российская Федерация, г. Москва, 1-й Дорожный проезд дом 1. Технология Предприятие ЗАО «Мосагроген» выпускает более ста препаратов на российский рынок. Для производства ветеринарных препаратов закупается сырье для приготовления в цехах. Основные производственные операции включают производство инъекционных препаратов, оральных препаратов и витаминов на масляной основе. Ниже представлена динамика выпуска некоторых видов продукции за 2014−2016 год.
Проведение инвентаризации определенного вида на предприятии ЗАО Мосагроген». Порядок проведения инвентаризации регулируется следующими документами: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту - Закон); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина от 13.0695 № 49. В соответствии с учётной политикой проведение инвентаризации обязательно: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене или замещении в результате временного отсутствия материальноответственных лиц (на день приемки-передачи дел); -при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей - немедленно при установлении таких фактов; -в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; -при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже; -при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса; Данная инвентаризация является годовым отчётом: Для проведения инвентаризации в ЗАО «Мосагроген» издаётся приказ где оговаривается персональный состав инвентаризационной комиссии, задание, конкретизирующее содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации. Инвентаризация начинается в назначенную дату. С материально ответственных лиц перед началом инвентаризации берется расписка. До начала проведения инвентаризации работником были проведены подготовительные мероприятия. Товары рассортированы и разложены по наименованиям и сортам. В складе проверено наличие карточек с номенклатурой и кодом на весь товар. На складе также была произведена сортировка товаров. Были закончены отчеты о движении материальных ценностей. Выведен плановый остаток товаров на складе (по данным бухгалтерии). На время проведения инвентаризации склад закрывают. В ходе проведения инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и достоверности учтенных обязательств записывают в инвентаризационные описи и акты, заполненные в соответствии с требованиями. При проведении была проверена обоснованность наличия имущества на складе с данными бухгалтерского учета. Путём пересчёта, перевеса перемеривания. Акт составляют по каждому номенклатурному номеру в двух экземплярах. Не допускается отсутствие кого-либо из инвентаризационной комиссии. Кроме того, при заполнении акта инвентаризации не допускаются подчистки и помарки любого рода. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. 2.2 Рабочий план счетов
После составления и утверждения рабочий ПС оказывается очень полезным инструментом управленческого учета, представляющим собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. Иными словами, рабочий план счетов не только наглядно демонстрирует топ-менеджерам и руководству структурных подразделений предприятия плановую и фактическую информацию, но и дает возможность составить прогноз деятельности фирмы. В свою очередь, это позволяет принимать максимально эффективные управленческие решения и правильно осуществлять руководство компанией. 2. 3 Порядок отражения результатов инвентаризации. После того, как инвентаризационные описи заполнены, все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица подписывают ее, а затем сдают в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности. Для проведения инвентаризации остатков товаров на складе используется стандартная инвентаризационная опись формы № ИНВ-3. Нумерация строк ведется сквозная через всю ведомость. Опись товаров производится по порядку как разложены на складах. Наименования инвентаризируемых товаров, их количество указывают в ведомости по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице ведомости указывают прописью число порядковых номеров товаров и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах) эти товары показаны. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления также оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описи не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Затем проводится подсчет итого по каждой странице. Акт инвентаризации подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Подсчёт остатков занял 2 рабочих дня. При проведении инвентаризации были выявлены излишки, о чём свидетельствует сличительная ведомость форма № ИНВ-19. В результате проведения инвентаризации выявлены излишки препарата Новокаин 0,5 % в количестве 5600 флаконов. Рыночная стоимость флакона - 180,00рублей. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе заседания по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал проводку. Приняты к учету, выявленные по результатам инвентаризации излишки флаконов. Выявленные излишки собственного товара приходуются в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Совершенствование учета на предприятии по производству ветеринарной продукции Учет излишков В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности превышение фактического наличия имущества над данными бухгалтерского учета (излишек имущества) приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. При определении рыночной стоимости выявленного при инвентаризации излишка имущества могут быть использованы: -данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; -сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; -сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; -экспертные заключения о стоимости отдельных объектов. Сумма излишка имущества подлежит зачислению на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете делаются записи:
Для отражения в бухгалтерском учете ранее неучтенных объектов основных средств, выявленных как излишки имущества при инвентаризации, по мнению авторов, следует применять счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина Р Ф от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.), согласно которой принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств отражается на дебете счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08. В упомянутой Инструкции, в разделе, касающемся применения счета 08, сказано, что он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Здесь же говорится о том, что только дебет счета 08 корреспондируется с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, оказавшиеся по результатам инвентаризации среди излишков имущества объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету следующими записями: Д 08 - К 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - оприходовано основное средство по рыночной стоимости; Д 01 - К 08 - принято в эксплуатацию оформленное в установленном порядке основное средство по окончательно сформированной первоначальной стоимости. [3] Учет недостач Некоторые товарно-материальные ценности при хранении, транспортировке или переработке могут изменять свои физико-химические свойства, что может -стать причиной их естественной убыли, выявленной в ходе инвентаризации. Согласно п. 28 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности установленные в ходе инвентаризации недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм компенсируются за счет виновных лиц. Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Установленные при инвентаризации недостачи ценностей отражаются на данном счете в следующей оценке: ·основные средства и нематериальные активы - по остаточной стоимости; ·материалы, готовая продукция - по фактической себестоимости; Выявленные при инвентаризации суммы недостачи ценностей отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
После определения причин недостач и источников их погашения суммы, учтенные на счете 94, подлежат списанию в следующем порядке. Недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на счета учета затрат на производство и расходы на продажу. При этом в учете делаются записи: Д 20, 23, 25, 26, 29 - К 94 - сумма выявленных недостач в пределах норм естественной убыли списана на счета учета затрат; Д 44 - К 94 - сумма выявленных недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу, организация осуществляет торговую деятельность. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации в случае выявления фактических недостач. Причем недостачи в пределах установленных норм естественной убыли определяются после зачета недостач по пересортице. Если после зачета недостач по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, недостача которых установлена. В соответствии с п. 9.24 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, для равномерного включения потерь от естественной убыли в расходы организации, ведущие торговую деятельность, могут формировать резерв на естественную убыль. Сумма фактически установленных в процессе инвентаризации потерь от естественной убыли списывается за счет такого резерва в пределах его величины. При этом в бухгалтерском учете делается запись: Д 96 - К 94 - списаны потери за счет резерва на естественную убыль, если организация ведет торговую деятельность. Недостача имущества и потери от порчи ценностей, а также недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли подлежат возмещению виновным лицом. [1] Согласно ст. 242-244 ТК РФ за недостачу ценностей, вверенных работнику на основании договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную ответственность, которая заключается в обязанности возмещать нанесенный ущерб в полном размере. В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли - продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены. Взыскание сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо производить с учетом положений ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. Причем такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а его сумма превышает средний месячный заработок работника, то взыскание причиненного ущерба осуществляется в судебном порядке. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы ограничен: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка (ст. 138 ТК РФ). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". [4] Задолженность работника по возмещению материального ущерба отражается в бухгалтерском учете записью: Д 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94. Спорным остается вопрос, касающийся восстановления НДС, относящегося к недостающим товарно-материальным ценностям. На практике налоговые органы требуют восстановить ранее принятый к вычету налог, ссылаясь на ст. 171 НК РФ, в которой определено, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления налогооблагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению. С другой стороны, Налоговый кодекс Российской Федерации прямо не требует восстанавливать налог в данной ситуации и если изначально товарно-материальные ценности приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, вычет был произведен правомерно. Случаи, когда организации обязаны восстановить налог, перечислены в ст. 145 и 170 НК РФ, и недостача ценностей там не поименована. Однако, если придерживаться такой позиции, то нужно быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде. Поэтому, чтобы избежать долгих споров с налоговыми органами, небольшие суммы "входного" НДС лучше восстановить в бухгалтерском учете. Если недостача взыскивается по распоряжению руководителя в размере рыночной стоимости недостающего объекта, то разница между его рыночной и учетной стоимостью (включая сумму восстановленного "входного" НДС) подлежит учету в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновным лицом: Д 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 98, субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". По мере получения с виновного лица суммы, подлежащей взысканию, указанная выше разница списывается со счета 98, субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", в кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы". Таким образом, разница между рыночной ценой и учетной стоимостью недостающих ценностей в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов будет отражаться равными частями в течение срока погашения задолженности виновным лицом. [2] Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. Погашение задолженности по возмещению ущерба путем внесения денежных средств в кассу организации отражается записью: Д 50 - К 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Если задолженность по возмещению ущерба погашается путем удержания из заработной платы виновного лица, то в учете делается запись: Д 70 - К 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Согласно ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При отказе работодателя от взыскания суммы причиненного ущерба с работника сумма выявленной недостачи ценностей признается прочим внереализационным расходом и отражается в учете записью по кредиту счета 94 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 "Прочие расходы". Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. В таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц. В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач ценностей, учтенные первоначально на счете 94, списываются в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы". Зачет недостач излишками (пересортица) При проведении инвентаризации возможно одновременное выявление излишков и недостач у одного и того же материально ответственного лица. Для таких случаев согласно п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусмотрен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, который допускается только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится на виновных лиц. В ситуациях, когда конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства. По разнице в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения (причины, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц). |