Шпаргалка. Налоги. Ответы на билеты. Налоги. Исторические предшественники налогов. Предпосылки появления налогов
 Скачать 120.84 Kb.
|
|
Формирование потребности в выработке научных теорий налогообложения. Полноценное теоретическое обоснование налогообложения не имеет глубоких исторических корней. До XVII века все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления, как налоги. Потребность в установлении теоретических основ налоговых отношений обусловлена объективными причинами Это связано е тем, что практика налогообложения опережала финансовую науку, которая не подготовила общественное мнение относительно справедливости взимания налогов, поэтому существовала необходимость теоретического обоснования налогов Первой налоговой теорией является теория обмена, получившая распространение в средние века. Она основывается на возмездном характере налога; смысл ее заключается в том, что через налог граждане покупают у государства различные услуги. Разновидностью теории обмена является атомистическая теория, возникшая в XVII-XVIII вв. во Франции. Ее представителями выступали французские просветители С. де Вобан и Ш.Л. Монтескье, рассматривавшие налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и др., т.е. как цену за услуги государства. Смысл атомистической теории заключается в обмене одних ценностей на другие, что производится на особых основаниях, поскольку граждане не могут отказаться ни от Уплаты налогов, ни от пользования общей охраной. В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 г.) сформулировал теорию наслаждения, согласно которой налог рассматривался как оплата гражданином полученных им от общества наслаждений - наслаждения от общественного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Теорию налога как страховой премии разработал во второй половине XIX в. французский экономист А. Тьер. Последователями были Э. де Жирарден, английский экономист Дж.Р. Мак-Куллох и др. Согласно этой теории общество представлено как страховая компания, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны распределяться в соответствии с суммой охраняемой собственности. Налог - это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Смысл такого налога - обеспечить финансирование затрат правительства по обеспечению обороны и правопорядка. Классическая теория налога (теория налогового нейтралитета) существовала во второй половине XVIII - первой половине XIX в. (А. Смит и Д. Рикардо). Сторонники этой теории рассматривали налоги как основной вид государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание правительства. Данная теория имеет более высокий научный уровень и состоит в обосновании экономической природы налога, которая впервые изученной А. Смитом. Его основной труд - «Исследование о природе и причинах богатства народов». А. Смит не дает собственного определения налога, однако особое значение имеют разработанные им классические принципы построения налоговой политики: - принцип справедливости, означающий, что подданные государства должны его поддерживать соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства; - принцип определенности, требующий, чтобы налог был произвольным, а точно определенным по сроку, сумме и способу платежа; - принцип удобства уплаты, предполагающий, что каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика; - принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога и в рационализации системы налогообложения. Соблюдение этих принципов делает налоги, по словам А. Смита, признаком не рабства, а свободы. По мнению А. Смита, наиболее подходящим объектом государственного налогообложения является земельная рента, поскольку ее нельзя переложить на кого-либо другого; неэффективны ми и нецелесообразными признаются налог с прибыли и налог на заработную плату. Кейнсианская теория возникла первой половине XX в. (Дж. Кейнс). Суть ее в том что. налоги - главный рычаг регулирования экономики и одно из слагаемых ее успешного раз-вития. В числе базовых положений кейнсианской школы - ориентация на спрос, который считается определяющим в регулировании рыночной экономики. Теория жертвы - одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога и обусловливает его природу как жертвы (Н. Канар, Б.Г. Мильгаузен, Н. Тургенев, Дж.С. Милль, К. Эеберг, И.И. Янжул, Я. Таргулов). Так, русский экономист Н. Тургенев, исследуя природу налогов, считал их пожертвованиями на общую пользу. Примером частной налоговой теории является научная теория о взаимосвязи ставок налога и общей суммы налоговых поступлений в бюджет, разработанная А. Леффером. Итак, процесс теоретического обоснования природы налога и оптимальных границ налогообложения прошел долгий путь и до сих пор не завершен. В настоящее время происходит формирование научно-теоретических воззрений на проблемы в области налоговых отношений. Основные теории налогообложения . Основные теории налогов начали формироваться еще в XVII веке в виде научных концепций. Основоположником же самой теории налогообложения принято считать Адама Смита. Существует 2 вида теорий налогов: общие – сюда относятся теории, которые отражают суть налогообложения в целом; частные – представлены теориями, которые раскрывают отдельные вопросы налогообложения. 1) Общие теории налогов включают в себя: - Теория обмена - граждане «приобретают» у государства различные общественные блага, товары (здравоохранение, образование, поддержание порядка и т.д.). взамен, они отдают государству часть дохода в виде налогов. - Атомистическая теория. Является разновидностью предыдущей теории. В этой теории налог предстает в виде результата по договору между гражданами страны и государством. По этому договору государство предоставляет гражданам определенные блага (здравоохранение, охрана и т.д.). За это граждане вносят определенную плату в виде налога. Представители: Себастьян де Вобан; Ш. Монтескье;Т.Гоббс; Вольтер; О.Мирабо. - Теория наслаждения. Говорит о том, что налог – это плата, государству за получаемые наслаждения, предоставляемые обществом. Представители: Ж. Си- монд де Сисмонди. - Теория налога, как «страховой премии». Данная теория говорит о том, что налог является платежом на случай наступления какого-либо риска. Представители: А.Тьер; Дж. Мак- Куллох. - Классическая теория. Налоги – это основной вид доходов государства. Они должны финансировать расходы государства, покрывая затраты на содержание правительства. Представители: А. Смит, Д. Рикардо. - Кейнсианская теория. Налоги являются важнейшим рычагом управления и регулирования экономических процессов в государстве. Представители: Дж.Кейнс и его последователи А. Хансен; Р. Харрод. - Теория монетаризмаГоворит о том, что налоги являются одним из инструментов воздействия на денежное обращение. Представитель М. Фридмен. - Теория экономики предложения. Если государство установит высокое налогообложение в стране, то это непременно приведет к снижению предпринимательской и инвестиционной деятельности, что, в свою очередь, снизит величину налоговых поступлений. И наоборот. Представители: М. Бернс; Г. Стайн;А. Лэффером. 2) Частные теории налогообложения включают в себя: - Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения. При построении налоговой системы важно наличие оптимального соотношения между косвенными и прямыми налогами. -Теория единого налога. Суть этой теории заключается в следующем: поскольку единственным источником налогов является доход, то, гораздо целесообразнее ввести один единый налог, а не множество отдельных налогов. Представители: Генри Джордж. - Теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения. Пропорциональное налогообложение предполагает снижение налогового бремени по мере того, как возрастает объект налогообложения; Прогрессивное же налогообложение наоборот, основано на увеличении налоговой нагрузки по мере того, как возрастают доходы и имущественное состояние налогоплательщика. Представители: А. Смита; Ж.Руссо; Ж.Сэя; К.Маркс; Ф. Энгельс. - Теория переложения налогов. Эта теория говорит о том, что при перераспределении налогов важно учитывать формы налогообложения, а также эластичность спроса и предложения. Представители: Дж. Локк; Э.Селигмен; Эн. Аткинсон; Дж.Стиглиц; Р. Масгрейв. Основные признаки налога и их характеристики. Отличие налога от других видов платежей. Понятие налога содержится в ст. 8 Налогового кодекса РФ: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований". Приведенное определение позволяет выявить следующие признаки налога: а) обязательность платежа; б) индивидуальная безвозмездность платежа; в) денежная форма налога; г) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта; д) целью указанных обязательных платежей является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Элементами налога являются: законодательно определенная основа – база; процентная ставка; объект налогообложения; период; порядок и сроки взимания. Основные функции: Фискальная. Заключается в том, что налоговая система является основным источником доходной части государственной казны. Реализация данной функции производится за счет контроля и санкционирования. Остальные функции являются производными от фискальной, то есть направлены на ее реализацию. Распределительная. Данная функция заключается в перераспределении денежных средств между разными категориями населения. Например, органы власти взимают обязательные платежи с налогоплательщиков и направляют эти средства на поддержку малообеспеченных и незащищенных слоев населения. Регулирующая. Функция направлена на урегулирование политических и экономических вопросов государства. Иными словами государство разрабатывает такую налоговую политику, которая подразумевает не только всеобщее обложение и изъятие, но и предусматривает право воспользоваться льготами, вычетами, освобождениями и прочими привилегиями. Контрольная. Позволяет государству контролировать правильность, полноту и своевременность расчетов с бюджетом. Иными словами специально созданная служба непрерывно контролирует полноту и своевременность уплаты обязательных платежей в бюджет. За нарушение (просрочки, недоимки, уклонения) предусмотрены штрафные санкции. Ключевая группировка подразумевает разделение всех фискальных обязательств на три группы: Федеральные — платежи, условия и нормы налогообложения по которым утверждаются на высшем уровне — Правительством Российской Федерации. Например НДФЛ, налог на прибыль, НДС. Региональные и муниципальные власти не могут ставить дополнительные условия, нормы и порядок налогообложения по таким платежам.Региональные — обязательства, условия применения которых устанавливаются законодательными властями региона, субъекта, автономной области. Например транспортный сбор. Местные или муниципальные — это сборы, которые регулируются на уровне муниципальных образований. Например земельный сбор. Кроме налогов существуют также иные обязательные платежи – сборы и пошлины. Основные различия между налоговыми платежами, сборами и пошлинами сводятся к следующему: • налоги никогда не могут быть индивидуально возмездными, сбор же может осуществляться в форме возмездного платежа; • цель взимания налога – обеспечение совокупности расходов государства в целом, при уплате же пошлины или сбора всегда присутствует конкретная цель; • налоги, в отличие от пошлин и сборов, имеют финансовое значение, т. е. играют значительную роль при обеспечении мобилизации в государственный, региональные и местные бюджеты денежных средств; • сборы уплачиваются по мере необходимости, налог же уплачивается регулярно, в строго установленные сроки В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Понятие «сбор» включает непосредственно и сборы, и пошлины. Пошлины и сборы – это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой, носящей публично-правовой характер. Пошлина не обеспечивает полного финансирования конкретного государственного органа, так как его существование обеспечивается за счет поступления средств из иных источников. В отличие от налога размер пошлин и сборов устанавливается исходя из характера и размера оказываемой услуги и, как правило, в конкретной сумме. Общими чертами налогов и сборов являются: • обязательность. Нерегулярный характер уплаты сборов не освобождает от обязанности уплачивать их в установленной форме и в строго определенный срок; • наличие единой системы государственных органов, осуществляющей контроль за своевременной уплатой физическими лицами и организациями налогов и сборов (налоговая инспекция). Виды налоговых ставок, источники уплаты налога Налоговая ставка является обязательным элементом налога и представляет собой налоговые начисления определенной величины, высчитываемые на единицу налогооблагаемой базы. Упрощенно в некоторых случаях налоговую ставку можно представить как долю от стоимости объекта, облагаемого налогом, которую следует оплатить в пользу государства. Когда норма налогового обложения (налоговая ставка) выражается в процентах к сумме дохода налогоплательщика, используется термин налоговая квота. В Российской Федерации размеры налоговых ставок, а также способы их начисления и перечень случаев, в которых они используются, предусмотрены соответствующими статьями Налогового кодекса РФ. Различают следующие виды норм налогового обложения: Регрессивные ставки, возрастающие по мере снижения дохода и уменьшающиеся вместе с ростом базы налогообложения; Прогрессивные ставки, увеличивающиеся при возрастании базы налогообложения; Пропорциональные налоговые ставки (адвалорные) имеют одинаковый процент по отношению к налоговой базе и не дифференцируются в зависимости от ее величины; Твердые налоговые ставки независимо от размеров базы налогообложения имеют абсолютную безусловную величину на единицу начисления налога. Сравнивая налоговые ставки можно заметить, что регрессивные налоговые ставки более обременительны для юридических или физических лиц со скромными доходами, в то время как по лицам с большими доходами сильнее ударяют прогрессивные налоги. Источник налога – это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником уплаты налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны. По источнику уплаты налоги подразделяются на: 1) налоги, перечисляемые из выручки; 2) налоги, включаемые в себестоимость продукции (издержки); 3) налоги, уплачиваемые из прибыли; 4) налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц. Платежи организаций (юридических лиц) в бюджет являются формой мобилизации в централизованный фонд государства части чистого дохода, созданного налогоплательщиком. Прибыль хозяйствующих субъектов - это финансовый результат их деятельности в форме превышения выручки от реализации (доходов) над расходами. Выручка, отражаемая в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», указывается без косвенных налогов. Таким образом, источником уплаты этих налогов является выручка. Правильность расчетов налога на прибыль организаций требует знания состава затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость и порядка формирования финансовых результатов. Непосредственно на себестоимость (издержки) относятся: единый социальный налог, формирующий внебюджетные социальные фонды, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами, экологические платежи. Налоги, включаемые в себестоимость, можно рассматривать как дополнительные затраты предприятия по производству и реализации продукции, а следовательно, как недополученную предприятием прибыль в размере общей суммы этих налогов. Прибыль можно разделить на две части: финансовый результат, т.е. прибыль до налогообложения, и чистая прибыль после уплаты налога на прибыль. На финансовый результат относится налог на имущество организаций, учитывается как прочие (ранее внереализационные) расходы. К налогам, уплачиваемых из прибыли, относится сам налог на прибыль организаций. Его экономическая сущность заключается в том, что он является прямым налогом, т. е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Находясь в этой прямой зависимости, налог на прибыль организаций влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. При специальных налоговых режимах (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) сумма налога уплачивается так же из полученной прибыли (дохода). Организации, как налоговые агенты производят исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц из доходов, выплачиваемых в пользу физического лица – налогоплательщика. Способы исчисления и уплаты налога в практике налогообложения Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. При равном налогообложении для каждого плательщика налогов устанавливаются равные суммы налогообложения. При пропорциональном налогообложении каждому налогоплательщику устанавливается одинаковая налоговая ставка. При прогрессивном (регрессивном) налогообложении с ростом (уменьшением) налоговой базы возрастает (снижается) налоговая ставка. Существуют две системы исчисления налогов: · некумулятивная (база налоговая рассматривается по частям, при расчете НДС); · кумулятивная (исчисление налога нарастающим итогом с начала налогового периода, налог на прибыль, НДФЛ). Порядок уплаты налога – способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет. Различают следующие способы уплаты налога: · уплата налога по декларации, т.е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах; · уплата налога у источника дохода, т.е. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога; · кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате налога устанавливаются фиксированные сроки их взноса. Двойное налогообложение. Экономическое двойное налогообложение — обложение дважды одного и того же источника дохода, одной и той же его суммы разными налогами. Международное двойное налогообложение – обложение одного и того же лица аналогичными видами налога в отношении одного и того же объекта налогообложения в двух или более государствах за один и тот же период. |