Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 125 из 143

Анализ основных средств.

В практике анализа выделяют активную и пассивную часть основных производственных средств. Внутри этих укрупненных групп выделяют отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Бухгалтерская отчетность дает возможность достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств. Полнота и достоверность результатов анализа основных средств во многом зависит от степени детализации исходной информации.

По данным Пояснений в разделе 2 «Основные средства» раскрываются строки бухгалтерского баланса 1130 «Основные средства», 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» и строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» или дополнительная строка «Незавершенные капитальные вложения», в зависимости от того, в какой строке баланса организация отражает данные активы.

В ходе анализа основных средств необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства и выявить главные функциональные особенности производственной деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта. Общую картину движения и обновления ОС в разрезе основных классификационных групп можно составить на основе рассматриваемого раздела «Основные средства». При анализе изменений в абсолютных изменениях данной статьи необходимо учесть влияние переоценки ОС. Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Структура основных средств анализируется по следующим направлениям:

• 
  рассчитывается доля активной части ОС (машины, оборудование, транспортные средства), рост которой рассматривается как положительная тенденция (при неизменной стоимости пассивной части), поскольку свидетельствует о модернизации производства; кроме того, повышается ликвидность ОС;
  
• 
  рассчитываются коэффициенты износа, обновления и выбытия ОС, динамика которых характеризует политику предприятия в области обновления производственного аппарата;
  
• 
  рассчитывается соотношение фондов производственного и непроизводственного назначения. Как положительный фактор,
  

свидетельствующий о рациональной политике, проводимой на предприятии

с целью повышения эффективности использования ОС, может рассматриваться опережающий рост производственных фондов по отношению к непроизводственным.
Показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженностьи техническаявооруженность труда.

Фондовооруженностьтрударассчитывается как отношение среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наиболее загруженную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда). Уровень техническойвооруженноститрудаопределяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наиболее загруженную смену.

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов, а оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 рубль ресурсов.

Показателиемкостихарактеризуют затраты ресурсов на 1 рубль выпуска продукции.

Важнейшими показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдачаи фондоемкость.

Фондоотдача(ФО)определяется отношением стоимости годового объема продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

Фондоотдача 

Выручка

Среднегодовая _ стоимость _ основных _ средств

Фондоотдачу можно рассчитать также по прибыли предприятия, тогла этот показатель будет отражать финансовую отдачу фондов. Показатель фондоотдачи может быть определен как в целом по всей массе основных производственных средств предприятия, так и по их активной части.

Фондоемкость(ФЕ)– показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует потребность в фондах на один рубль произведенной продукции.

_{Фондоемкость }Среднегодовая _ стоимость _ основных _ средств

Выручка

При определении фондоотдачи и фондоемкости объем продукции исчисляется в стоимостных, натуральных и условно-натуральных измерителях. Основные производственные фонды определяются по стоимости, занимаемой площади или в других измерителях, причем в расчет принимается их средняя хронологическая величина за анализируемый период.

При проведении расчетов необходимо учитывать также более глубокие процессы, влияющие на эффективность использования основных фондов. Анализируя фондоотдачу, числитель и знаменатель дроби можно разделить на среднегодовую численность персонала (Т), что даст возможность установить прямую зависимость фондоотдачи от производительности труда (ПТ) и обратную зависимость от фондовооруженности труда(ФВ):

ФО  ^В

_В _ППФсрг _ ПТ _,

где

В – выручка;

ППФсрг Т Т ФВ

ППФсрг – среднегодовая стоимость промышленно-производственных фондов.

Следует напомнить расчет производительности труда (ПТ) и

фондовооруженности(ФВ):

ПТ 

Выручка Среднесписочная _ численность _ рабочих

_{ФВ }Среднегодовая _ стоимость _ основных _ средств Среднесписочная _ численность _ рабочих

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности.

Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост объемов выручки и прибыли превышает относительный прирост стоимости ОС за анализируемый период.

Процесс воспроизводства основных фондов и, следовательно, их динамика оценивается с помощью системы показателей: абсолютный прирост за определенный период, коэффициенты обновления, выбытия, износа основных фондов и др.

Коэффициентобновленияосновныхсредств(Кобн.)– частное от деления стоимости введенных в данном периоде основных средств на стоимость основных средств в конце анализируемого периода.

КОБН

_ Стоимость _ введенных _ в _ данном _ периоде _ ОС Стоимость _ ОС _ в _ конце _ анализируемого _ периода

Коэффициентвыбытияосновныхсредств(Квыб.)– отношение стоимости выбывших за данный период (как правило, год) основных средств к их стоимости на начало периода.

КВЫБ

_Стоимость _ выбывших _ за _ данный _ период _ ОС Стоимость _ ОС _ на _ начало _ периода

Обратная величина характеризует фактический срок службы

(эксплуатации) производственных средств.

Для характеристики обновления основных средств правильнее исчислять

индекс соотношения коэффициентов обновления и выбытия.

^IК ^КОБН ^{/ К}ВЫБ

Коэффициент интенсивности обновления основных средств (Кинт.)

– характеризует темпы технического прогресса.

КИНТ

_Стоимость _ выбывших _ за _ данный _ период _ ОС Стоимость _ введенных _ в _ данном _ периоде _ ОС

Известно, что темпы ввода основных средств и производственных мощностей намного ниже темпов выбытия. Это ведет к «старению» применяемой техники – увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы. С целью определения возрастного состава средств рассчитывают коэффициенты износа и годности, характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств.

Коэффициентизносаосновныхсредств(Кизн.)– отношение суммы износа к первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов.

КИЗН

_ Сумма _ износа Первоначальная _(балансовая)_ стоимость _ ОС

Коэффициентгодностиосновныхсредств(Кгод.)– отношение разницы между первоначальной стоимостью и суммой износа основных фондов к их первоначальной стоимости, т.е. отношение их остаточной стоимости к первоначальной.

КГОД

_Первоначальная _ стоимость _ ОС  Сумма _ износа Первоначальная _(балансовая)_ стоимость _ ОС

Очевидно, что:

^КГОД ^{1 К}ИЗН
Увеличение коэффициента изношенности означает ухудшение состояния основных средств. При этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости, например при консервации оборудования. Фактически в этом случае основные средства не изнашиваются, но общая сумма их износа увеличивается. При существующей в настоящее время системе учета и отчетности коэффициенты износа и годности дают лишь условную оценку состояния основных средств в общей их массе, что существенно ограничивает возможность использования этих показателей для анализа.

Ощутимый прирост по статье «Незавершенное строительство» может потребовать более детального анализа структуры и динамики этой статьи с применением данных внутреннего аналитического учета. Такой анализ необходим с целью оценки целесообразности отвлечения средств на объекты незавершенного строительства. Например, неизменное на протяжении нескольких периодов значение этой статьи свидетельствует о наличии на балансе предприятия неэффективно используемых средств, замороженных в объектах долгостроя, фондоотдача которых равна нулю.

При анализе иного использования основных средств следует определить:

• 
  наличие и величину ОС, переданных в аренду, и числящихся на балансе арендодателя;
  
• 
  наличие и величину ОС, переданных в аренду, и числящихся на балансе арендополучателя;
  
• 
  наличие и величину ОС, полученных в аренду, и числящихся на балансе арендодателя;
  
• 
  наличие и величину ОС, полученных в аренду, и числящихся на балансе арендополучателя;
  
• 
  величину ОС, переведенных на консервацию, причину и срок консервации;
  
• 
  обременения ОС организации.
  

При анализе арендованных (сданных в аренду) ОС следует определить вид аренды (простая, финансовая) и удельный вес операций по аренде. Существенное значение показателя по данной статье может свидетельствовать о перепрофилировании деятельности организации.

При анализе обременения следует определить, какие основные средства под обременением, каковы риски потери указанных средств, как их потеря может повлиять на непрерывность производственного процесса. При обременении ОС производственного назначения, риски повышаются.

При анализе законсервированных ОС следует определить целесообразность их консервации. Иногда продажа неиспользуемых ОС выгоднее их консервации, к тому же может принести существенный денежный поток для решения неотложных нужд организации, что крайне важно в условиях кризиса компании.