Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 124 из 143

Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения бухгалтерской отчетности носят вспомогательный характер. Она позволяет расширить представление об организации, формируемое на базе основных форм отчетности.

Показатели, указанные в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, конкретизируют и уточняют показатели бухгалтерского баланса и иных форм отчетности, а также представляют подробную аналитическую информацию по следующим разделам:

1. 
   Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
   
2. 
   Основные средства.
   
3. 
   Финансовые вложения.
   
4. 
   Запасы.
   
5. 
   Дебиторская и кредиторская задолженность.
   
6. 
   Затраты на производство.
   
7. 
   Оценочные обязательства.
   
8. 
   Обеспечения обязательств.
   
9. 
   Государственная помощь.
   

Следует иметь в виду, что в соответствии с рекомендациями Минфина РФ Пояснения оформляются в табличной или текстовой форме.

Показатели Пояснений следует анализировать в совокупности со всеми отчетными формами, принимая во внимание взаимоувязку показателей (Приложение 2), совпадение итогов, а также возможные дополнительные данные в пояснительной записке. Такой анализ позволит определить достоверность составления отчетности, и, соответственно, степень погрешности результатов анализа.

Использование показателей Пояснений было представлено ранее. Наибольшую самостоятельную аналитическую значимость и востребованность традиционно имеют разделы «Нематериальные активы» и

«Основные средства». В соответствующих таблицах Пояснений представляются данные:

• 
  о наличии (на начало и конец года), поступлении и выбытии основных средств и нематериальных активов в разрезе видов, их классификации или части этих активов (НИОКР). Данные о наличии и движении представляются по первоначальной (восстановительной) стоимости;
  
• 
  о стоимости переданных и полученных в аренду основных средств;
  
• 
  о суммах накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
  
• 
  результатах переоценки объектов основных средств и др.
  

Анализ состава и структуры нематериальных активов.

В большинстве случаев вложения в НМА представляют собой вложения в объекты промышленного применения – покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции, организации управления технологическими процессами, сбытом, обслуживанием лицензий и т.д. В структуре НМА они имеют наибольший удельный вес. Рост доли этого вида активов в структуре НМА можно рассматривать как положительную тенденцию, так как эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции.

Вложения капитала в НМА по степени ликвидности и риска в целом принято характеризовать как низколиквидные, так как их реализуемость ниже основных и оборотных активов. Поэтому резкое увеличение доли НМА в имуществе предприятия влечет за собой:

• 
  ухудшение структуры баланса;
  
• 
  снижение показателей ликвидности;
  
• 
  замедление оборота основных средств и всего капитала предприятия;
  
• 
  уменьшение величины собственного оборотного капитала и ухудшение вследствие этого показателей обеспеченности предприятия оборотными средствами.
  

При анализе структуры НМА следует определить движение НМА, их удельный вес в валюте баланса, и способность приносить доходы.

Данные о наличии, износе и движении нематериальных активов служат основным источником информации для оценки научно-производственного потенциала предприятия.

Следует отметить, что НМА приобретаются для получения экономического эффекта от их использования. Расчет эффективности использования патентов, ноу-хау, товарных знаков сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки, в частности, может быть определен только по результатам продажи продукции, произведенной по этому патенту, а объем продаж, в свою очередь, зависит от целого ряда других факторов.

Аналогичным образом определяют структуру и движение затрат на НИОКР в текущем периоде, сумму по незаконченным и неоформленным НИОКР, незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов,

что позволяет определить отвлечение средств из оборота на научные, исследовательские и опытно-конструкторские работы и эффективность их использования.
В общем виде методика расчета показателей состояния и движения нематериальных активов может быть представлена системой показателей, основными из которых являются следующие коэффициенты:

Показатель	Алгоритм расчета	Экономическое содержание
1. Показатели состояния
1.1. Коэффициент износа	Сумма износа НМА / Первоначальная стоимость НМА	Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости НМА, которая перенесена на продукт
1.2. Коэффициент годности	Остаточная стоимость НМА / первоначальная стоимость НМА	Коэффициент годности характеризует неизношенную часть НМА
1.3. Коэффициент наличия НМА	Остаточная стоимость НМА / Валюта баланса	Коэффициент наличия характеризует степень научно-производственного потенциала организации.
1.4. Коэффициент финансирования НИОКР	Стоимость затрат по НИОКР / Сумма внеоборотных активов	Коэффициент финансирования НИОКР характеризует инвестирование капитала в инновации предприятия
2. Показатели движения
2.1. Коэффициент поступления	Стоимость вновь поступивших НМА/ Стоимость НМА на конец периода	Коэффициент поступления характеризует степень обновления НМА
2.2. Коэффициент выбытия	Стоимость выбывших НМА / Стоимость НМА на начало периода	Коэффициент выбытия характеризует степень использования НМА и освобождения от неиспользуемых НМА
2.3. Коэффициент замены	Стоимость выбывших НМА / Стоимость вновь поступивших НМА	Отношение выбывших из-за не пригодности и износа (ликвидированных) НМА к объему вновь введенных характеризует интенсивность замены научно-производственного потенциала организации.

При анализе НМА и затрат на НИОКР следует определить:

• 
  удельный вес НМА в валюте баланса и во внеоборотных активах;
  
• 
  удельный вес затрат на НИОКР в величине инвестированного капитала во внеоборотные активы;
  
• 
  структуру НМА и степень их использования в производственном процессе;
  
• 
  использование в производственном процессе НМА, с полностью погашенной стоимостью;
  
• 
  наличие и использование в производственном процессе НМА, на которые не начисляется амортизация;
  
• 
  движение затрат на НИОКР;
  
• 
  скорость перевода объектов НИОКР в НМА.
  

Более углубленный анализ эффективности использования НМА и результатов НИОКР в производственном процессе организации проводится на основе данных внутренней бухгалтерской отчетности, не доступной внешним пользователям.