Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 49 из 143

Чистые активы (Собственный капитал) = Активы – Обязательства

Согласно п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, в составе собственного капитала организации учитываются:

• 
  Уставный капитал;
  
• 
  Добавочный капитал;
  
• 
  Резервный капитал;
  
• 
  Нераспределенная прибыль;
  
• 
  Прочие резервы.
  

Собственный капитал является чрезвычайно важной учетной категорией, отражающей совокупность собственных средств организации. Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета, однако существует законодательная установленная взаимосвязь и потенциальная возможность их трансформации из одного вида в другой.

Собственный капитал подразделяется на постоянный(уставный)и переменный капитал. Переменная часть его во многом зависит от финансовых результатов деятельности организации. За счет переменного капитала формируется добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Собственный капитал начинает образовываться в момент создания организации, когда учредителями формируется ее уставный капитал.

2. Учет уставного капитала.

Уставный капитал, зафиксированный в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица.

В различных формах предприятий и организаций для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками, при регистрации применяют различные термины.

• 
  для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью
  

• 
  уставный капитал;
  
  • 
    для товариществ (полного товарищества и товарищества на вере) –
    

складочный капитал;

• 
  для производственных кооперативов – паевой фонд;
  
• 
  для унитарных государственных и муниципальных предприятий –
  

уставный фонд.

С экономической точки зрения уставный капитал – это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг или торговая деятельность).

С юридической точки зрения уставный капитал – это стоимостная оценка имущества организации, в пределах которой оно отвечает по обязательствам кредиторов.

С точки зрения бухгалтерского учета – это стоимостная оценка акций

(для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

В частности, в соответствии с Федерального закона «Об акционерных обществах» минимальный уставный капитал должен составлять:

• 
  для открытого акционерного общества (ОАО) – не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного законодательством на дату регистрации;
  
• 
  для закрытого акционерного общества (ЗАО) – не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного законодательством на дату регистрации.
  

Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) минимальный уставный капитал должен составлять не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного законодательством на дату регистрации (ст.14 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)

Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является датаприобретениястатусаюридическоголица.Согласно п.2 ст.51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет организации, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи этим задолженности учредителей по взносам в него.

Для учета информации о состоянии и движении уставного капитала общества предназначен счет 80 «Уставный капитал», а расчеты с учредителями учитываются на счете 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

В соответствии с п.67 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Порядок формированияуставногокапиталаобществсограниченнойответственностьюопределен Федеральным законом от 08 февраля 1998 года

№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

После государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете записью:

Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Дебетовый оборот по счету 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» характеризует возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной дебиторской задолженности, равной стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

Взнос в уставный капитал денежных средств осуществляется на расчетный счет или в кассу организации. Поступление денежных взносов участников в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Взнос денежного вклада участником на расчетный счет в банке оформляется объявлением, в котором указываются основание взноса денежных средств в уполномоченный банк: «Взнос в уставный капитал». В учете эти операции отражаются записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – учредителем внесены денежные средства на расчетный счет.

Дебет 50 «Касса» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – учредителем внесены денежные средства в кассу организации.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Статьей 15 Закона № 14-ФЗ определено, что вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в уставный капитал участниками, независимо от их стоимости, в обязательном порядке требуются услуги независимого оценщика.

Вклады участников в не денежной форме отражают записями:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесено основное средство (согласно документам независимого оценщика);

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4«Приобретение объектов основных средств» – принят к учету объект основных средств (введен в эксплуатацию)¹;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 75-1

«Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесен нематериальный актив (согласно документам независимого оценщика);

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – принят к учету объект нематериального актива (введен в эксплуатацию)²;

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Кредит 75- 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы (готовая продукция, товары) согласно документам независимого оценщика.

Порядок формированияуставногокапиталаакционерныхобществустановлен Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».



¹ После оприходования внесенные в уставный капитал ценности обезличиваются, поскольку право собственности перешло от лиц их внесших, к организации, которая может ими распоряжаться по своему усмотрению в рамках, предусмотренных законодательством для каждого вида материальных ценностей.

² Вкладом в уставный капитал являются не сами нематериальные активы (программы, ЭВМ, патенты и т.п.), а только права на их использование, а важнейшим условием такого вклада – лицензионный договор на уступку прав использования, зарегистрированный в соответствующем органе.

Уставный капитал акционерного общества состоит из определенного количества акций разного вида с установленным номиналом и таким образом представляет, с одной стороны, собственные средства общества как юридического лица, а с другой – сумму вкладов акционеров.

Акционерное общество формирует уставный капитал путем первичной эмиссии акций, то есть продажи акций их первым владельцам (инвесторам).

Акции представляют собой имущественные ценные бумаги, которые удостоверяют права их владельцев на часть чистой прибыли акционерного общества в виде дивидендов, участие в управлении и на долю имущества акционерного общества в случае ликвидации, и делятся на две категории:

• 
  обыкновенные (простые) – дающие право голоса на общем собрании акционеров и право на получение части чистой прибыли общества в виде дивидендов после выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
  
• 
  привилегированные акции – не дающие права голоса на общем собрании акционеров (кроме случаев, определенных уставом общества), приносят фиксированные дивиденды, дают преимущественные права на распределение имущества при ликвидации акционерного общества. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала не должна превышать 25%.
  

Размер уставного капитала, количество и номинальная стоимость акций, соотношение простых и привилегированных акций, права, предоставляемые этими акциями, определяются собранием акционеров, указываются в уставе общества и регистрируются в соответствующих органах.

Акционерные общества бывают двух типов: открытые и закрытые.

Открытоеакционерноеобществоможет свободно размещать свои акции среди неограниченного круга лиц. ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет. Акционеры вправе свободно отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.

Акции закрытого акционерного общества могут распределяться только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Число участников ЗАО не должно превышать 50 человек. Акционеры ЗАО имеют право преимущественного приобретения акций, продаваемых другими акционерами общества, пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них, если уставом общества не предусмотрен иной порядок.

При создании акционерного общества сумма задолженности учредителей по оплате размещаемых акций (в размере величины уставного капитала АО) отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

При фактическом поступлении денежных средств в оплату размещенных акций производятся записи по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80

«Уставный капитал» – отражена задолженность покупателей по вкладам в уставный капитал.

В соответствии со статьей 34 Закона «Об акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имуществом, либо имущественными правами. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, требует независимой экспертной оценки.

Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для этого к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно открывать следующие субсчета:

1. 
   «Объявленный капитал».
   
2. 
   «Подписной капитал».
   
3. 
   «Оплаченный капитал».
   
4. 
   «Изъятый капитал».
   

При формировании уставного капитала акционерного общества делают следующие записи:

1. 
   на дату государственной регистрации АО
   

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80-1

«Объявленный капитал» – отражен уставный капитал АО в сумме номинальной стоимости предназначенных к размещению акций;

2. 
   на дату утверждения отчета об итогах выпуска акций
   

Дебет 80-1«Объявленный капитал» Кредит 80-2 «Подписной капитал» –

отражена стоимость акций, на которые подписались акционеры;

3. 
   на дату внесения денежных средств за акции
   

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – отражена оплата 50% стоимости размещенных акций;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41

«Товары», 58 «Финансовые вложения» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – отражено поступление основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, ценных бумаг в счет оплаты акций;

Дебет 80-2 «Подписной капитал» Кредит 80-3 «Оплаченный капитал» –

стоимость оплаченных акций отражена в составе оплаченного капитала;

4. 
   на дату окончательной оплаты размещенных акций
   

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – отражена оплата акционерами оставшейся части размещенных акций;

Дебет 80-2 «Подписной капитал» Кредит 80-3 «Оплаченный капитал» –

стоимость оплаченных акций отражена в составе оплаченного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного капитала общества (ООО, ЗАО, ОАО) может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав общества и другие учредительные документы.

В настоящее время решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании.

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

• 
  средств акционеров (участников), в частности в результате дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;
  
• 
  средств добавочного капитала;
  
• 
  нераспределенной прибыли общества;
  
• 
  конвертации облигаций в акции общества.
  

Уменьшениеуставного капитала может быть проведено по решению акционеров (участников) или в соответствии с законом.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров для последующей их перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников, а также членов акционерного общества.

В Законе «Об акционерных обществах» сохранено положение, в соответствии с которым принадлежащие обществу собственные акции должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала. Однако не конкретизируется, в течение какого срока должно быть принято это решение, только установлено, что решение должно быть принято «в разумный срок».

Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость их отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств в сумме фактических затрат на приобретение акций.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа. В этом случае в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена стоимость акций, выкупленных у акционеров;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – произведена оплата акций, выкупленных у акционеров.

При продаже акций их списывают с кредита счета 81 «Собственные акции (доли)» в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала бухгалтерской записью:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81«Собственные акции (доли)» – уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных у акционеров акций.

Разница в стоимости приобретенных и проданных аннулированных акций списывается следующим образом:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью погашенных акций – доход (превышение номинальной стоимости над учетной стоимостью или превышение продажной стоимости над стоимостью, по которой они выкуплены);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» – отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью погашенных акций – убыток (превышение фактической стоимости над их номинальной стоимостью или превышение стоимости выкупа над продажной стоимостью).