Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Тема 7. Учет расчетов7.1. Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.Некоторые виды расходов (почтовые расходы, расходы на покупку проездных билетов, расходы на закупку канцелярских товаров, командировочные и представительские расходы) не могут быть оплачены напрямую из кассы или безналичным путем с расчетного счета, поэтому организации могут выдавать своим сотрудникам под отчет денежные средства для оплаты таких расходов. Работники организации, получившие авансом денежные средства на предстоящие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, именуются подотчетными лицами. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Списание подотчетных сумм производится на основании предоставляемых в бухгалтерию авансовых отчетов по форме № АО-1 с приложением всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы. Учет сумм, выданных под отчет, осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет является активно-пассивным и может одновременно иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой выданной под отчет сумме. При этом следует иметь в виду, что выданные под отчет суммы одному работнику организации отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а задолженность организации перед другим работником, который допустил перерасход (документально подтвержденный), записывается в кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетовое и кредитовое сальдо аналитических счетов не компенсируют и не поглощают друг друга. Если организации требуется приобрести товары или услуги за наличный расчет, сотрудник пишет заявление о выдаче ему подотчетной суммы, на котором в бухгалтерии ставят отметку. Затем кассир, на основании подписанного у руководителя организации заявления сотрудника, выдает деньги подотчетному лицу на основании расходного кассового ордера: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» Списание подотчетной суммы, как было сказано ранее, производится на основании представленного в бухгалтерию авансовогоотчета, к которому прилагаются все первичные документы, подтверждающие произведенные расходы (накладные, счета-фактуры, чеки ККМ за купленный товар, проездные документы и т.п.) При получении авансового отчета, бухгалтер обязан вернуть отрывную часть бланка авансового отчета, которая является распиской для работника в подтверждение принятия бухгалтерией документа к проверке. Сданный авансовый отчет проверяют на: целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, правильность их оформления и подсчета сумм. На оборотной стороне указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. После проверки отчет утверждается у руководителя организации (или уполномоченного лица) и принимается к учету: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом; Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства; Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – оплачены подотчетным лицом общепроизводственные (общехозяйственные) расходы; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – затраты подотчетного лица (непроизводственного характера) учтены в составе прочих расходов; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – учтена сумма НДС по расходам подотчетного лица; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – списан НДС по расходам непроизводственного характера (не возмещаемым из бюджета). Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» – возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денежных средств, выданных из кассы; Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником и возвращенные в кассу организации. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленный срок, отражают в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (в составе недостач) Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; Если подотчетные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника, то списываются: Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Если суммы не могут быть удержаны из заработной платы, то списываются: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Работники организации могут быть направлены в служебнуюкомандировку, которая в соответствии с Трудовым Кодексом РФ (ТК РФ) представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Направление работников организации в командировку производится руководителями этих организаций, по приказу о направлении в командировку(формы №Т-9, Т-9а). На основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку, работник кадровой службы выписывает командировочноеудостоверение(форма Т-10). Это удостоверение заполняется в пунктах назначения путем проставления в нем времени прибытия в эти пункты и времени убытия из них. Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. По прибытии из командировки, работник (подотчетное лицо) составляет краткий отчет о выполненной работе по форме Т-10а, который передается в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом (с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими произведенные расходы). Расходыпопроездудо места командировки и обратно возмещаются работнику в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (вид транспорта и класс билетов при этом устанавливается руководителем организации). Расходы по найму жилого помещения возмещаются работнику со дня его выезда и по день его прибытия в размере фактических затрат, подтвержденных первичными документами (в случае отсутствия документов, выплаченные ему компенсации в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, не включаются). Суточные– дополнительно возникающие во время командировки расходы (оплата питания, проезда в городском транспорте и т.п.), которые возмещаются и выплачиваются за каждый день нахождения в служебной командировке, включая дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути следования. Выдача денежных средств командированному работнику отражается: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса». Все расходы на командировку в бухгалтерском учете должны включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»: расходы для решения производственных или коммерческих задач включаются в состав общепроизводственных (общехозяйственных, коммерческих) расходов: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; расходы для покупки основного средства – в первоначальную стоимость приобретенного средства: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; расходы на материалы или товары – в себестоимость приобретенных материалов (товаров) и т.д. 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Служебныекомандировкизаграницуобеспечиваются необходимыми средствами в иностранной валюте в виде аванса на текущие расходы в размерах, обусловленных реальными потребностями в стране пребывания, включая непредвиденные расходы в пути и непосредственно по прибытии к месту назначения. Планом счетов для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Более подробно о бухгалтерском учете на этих счетах будет рассмотрено в Теме 9 «Учет труда и его оплаты». Для расчетов с персоналом организации по всем видам расчетов, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Планом счетов предусмотрены два субсчета: «Расчеты по предоставленным займам»; «Расчеты по возмещению материального ущерба». Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в разрезе субсчетов ведется по каждому работнику. Организации, на основании договора займа (в соответствии с ГК РФ), могу предоставлять своим работникам займы, целями которых могут быть: индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, заведение домашнего хозяйства и др. Предоставленные работникам займы учитываются на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»: Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») – выдан заем из кассы (перечислен с расчетного счета организации на счет работника или почтовый перевод); Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» – поступил платеж от работника в погашение займа в кассу организации (на расчетный счет); Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» – удержана из заработной платы сумма задолженности по займу. В случае увольнения работника, заем которого не погашен, сумма задолженности относится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При пользовании заемными средствами (выданными на условиях беспроцентного возврата) работник получает материальную выгоду от экономии на процентах, и, в соответствии с НК РФ, обязан уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 35%. Сумма полученной материальной выгоды рассчитывается следующим образом: определяется сумма процентной платы (С1 ) за пользование заемными средствами, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи средств, по формуле: С1 = Зсх Пцб х ( Д : 365) , где Зс – сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего налогового периода, руб.; Пцб – сумма процентов в размере 2/3 действующей ставки рефинансирования, если заемные средства выражены в рублях6, %; Д – количество дней нахождения земных средств в пользовании (со дня выдачи до дня уплаты процентов, либо возврата займа), дни; из суммы процентной платы С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа и рассчитанной с учетом порядка ее уплаты (С2 ) . Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от этого вычитания по формуле: Мв = С1 – С2 Проценты, полученные организацией за предоставленные займы, в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам: Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91-1 «Прочие доходы». Для учета расчетов по возмещению материального ущерба предназначен счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», который может быть причинен работником в результате недостач и хищений денежных средств, товарно-материальных ценностей, брака и др. В бухгалтерском учете суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются следующим образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса» и др. – на сумму недостачи, выявленной в результате инвентаризации; Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28 «Брак в производстве» – на сумму потерь от брака на производстве; Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму фактически нанесенного ущерба, который подлежит взысканию с работника; Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму рыночной стоимости нанесенного ущерба. После оплаты виновным лицом эти суммы относятся на прочие доходы: Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие доходы».  6 Если заемные (кредитные) средства выражены в иностранной валюте, тогда расчет ведется исходя из 9% годовых, исчисляемых сверх суммы процентов в соответствии с договором. Гашение задолженности работником отражается: Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – в кассу, на расчетный счет или путем удержания из заработной платы. |