Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Бухгалтерский учет кредитов и займов.При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». При получении займа или кредита организация-заемщик отражает в учете задолженность в момент фактической передачи денег (вещей) исходя из фактически потупившей суммы или в стоимостной оценке вещей, предусмотренных договором. В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную(срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев). При этом организация обязана осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней. При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочнойзадолженностьюпонимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» организация- заемщик может открывать следующие субсчета: «Обязательства по основной сумме долга по кредитам». «Обязательства по основной сумме долга по займам». «Краткосрочные обязательства по учету векселей». «Обязательства по краткосрочным облигациям». «Начисленные проценты по кредитам и займам». «Обязательства по основной сумме долга по просроченным кредитам (займам)». «Начисленные проценты по просроченным кредитам и займам». «Кредиты, полученные по операциям дисконтирования (учета) векселей». Аналогичные субсчета организация может открывать по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. При получении заемных средств в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» При выдаче кредита банк иногда оформляет договор залога или поручительства. Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в виде залога или поручительства используется забалансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». В день получения кредита на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» отражается сумма выданной гарантии, сумма обеспечения списывается по мере погашения задолженности. Если в назначенный в договоре срок организация не может погасить кредит, банк может потребовать залог или исполнения поручительства. По договору кредита проценты должны выплачиваться кредитной организации только в денежной форме, тогда как по договору займа они могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Расчет суммы процентов за пользование заемными средствами (I) производится по формуле: I = S х P х St : 3654 : 100, где St – годовая процентная ставка, % P – количество календарных дней привлечения заемных средств, днях S – величина займа, на которую начисляются проценты Суммы процентов, причитающиеся к уплате, в соответствии с договором кредита или займа, отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяца, квартала). Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от направления использования заемных средств организации-заемщика: для предварительной оплаты; для приобретения или строительства инвестиционных активов; для иных целей. При предварительной оплате и при приобретении или строительствеинвестиционныхактивовзатраты по кредитам и займам относятся на увеличение дебиторской задолженности: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Проценты к начислению» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Начисленные проценты».  4 За базу берется, как правило, действующее число календарных дней в году – 365 или 366, и, соответственно, в месяце – 31, 30, 29 или 28 дней. Вместе с тем, стороны договора могут установить и иной порядок исчисления процентов, что обязательно должно отразиться в тексте договора. Проценты, начисленные до принятия материальных ценностей к учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных ценностей в момент оприходования: Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Проценты к начислению»; Соответственно, проценты, начисляемые после получения материальных ценностей (работ, услуг) отражаются в составе прочих расходов: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Начисленные проценты». Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, то затраты по займам и кредитам включаются в состав прочих расходов и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет расчетов с использованием векселей. Товарные и финансовые векселя.В соответствии с действующим законодательством к другим формам привлечения заемных средств относится размещение заемщиком кредитных обязательств путем выдачи векселей и выпуска облигаций. Вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя (либо указанного в векселе плательщика) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. По типу векселя подразделяют на простые и переводные. Простой вексель – это документ, подтверждающий, что указанное в нем лицо-плательщик обязано выплатить держателю ценной бумаги определенную сумму. Плательщиком по собственному векселю может быть как покупатель-векселедатель, так и иное указанное в векселе (переводной вексель5) лицо, акцептованное (согласившееся оплатить) вексель, обычно это должник покупателя. Основанием для выдачи векселя служит договор займа, предметом которого могут быть только денежные средства, а выдача векселя рассматривается как заимствование лишь тогда, когда заемщик передает вексель после получения им денег. При этом вексель является долговой распиской. Правила обращения векселей установлены Федеральным законом №48- ФЗ от 11.03.1997 г. «О простом и переводном векселе», в части бухгалтерского и налогового учета – Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126-н и Письмом Минфина России от 31.10.1994 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при 5 В обороте переводного векселя участвуют три лица: векселедатель (трассант) – лицо выписывающее вексель в форме предложения предполагаемому плательщику заплатить по этому векселю; предполагаемый плательщик (трассат) – лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему; векселедержатель (ремитент) – лицо, приобретающее вексель и получающее платеж по нему. расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» и соответствующими главами Налогового кодекса РФ. Бухгалтерский учет векселей, используемых при осуществлении расчетов за товары, работы, услуги, осуществляется с применением счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные». Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями непосредственно зависит от того, в каком качестве используется организацией данный объект гражданских прав: в качестве средств займа, в качестве имущества (предмета гражданско-правовой сделки) или в качестве средства расчета. В настоящее время в зависимости отиспользованиявексельнойсуммы векселя подразделяются на товарные (коммерческие) и финансовые. Товарным векселем оформляется коммерческий кредит, выдаваемый на основании договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг. Для привлечения заемных средств организациями-эмитентами используются финансовые векселя, которые опосредуют заемные отношения (в основе которых лежит договор займа или кредита) между хозяйствующими субъектами. Номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя и рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа. Бухгалтерскиезаписивучетепокупателя(векселедателя)товарноговекселя: если оплата по векселю производится в текущем году: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена выдача векселя в оплату поступивших товаров; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена сумма процентов по векселю; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – отражена оплата векселя; если оплата по векселю будет произведена в следующем году: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена выдача векселя в оплату поступивших товаров; Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена сумма процентов по векселю; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – отражена оплата векселя; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» – отражена сумма уплаченных процентов. Бухгалтерские записи в учете поставщика (векселедержателя) товарноговекселя: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – отражена выручка; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражен вексель, полученный в обеспечение задолженности за проданный товар; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар. Аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» ведется по полученным и выданным векселям с учетом сроков погашения, векселедателем и векселедержателем. С целью контроля за состоянием расчетов с векселями организации ведут Книгу учета ценных бумаг (векселей). Товарные векселя в настоящее время имеют ограниченное применение, так как реально не обеспечены денежными средствами. Для учета операций с финансовыми векселями и векселями третьих лиц используются счета 58 «Финансовые вложения» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражение векселей третьих лиц на одном из указанных счетов зависит от того, способны ли данные векселя принести организации какой-либо доход. При передаче поставщику векселя третьего лица покупатель фактически погашает свою задолженность, поскольку у поставщика (продавца) меняется должник (вместо покупателя им становится третье лицо). Меняется и основание задолженности за продукцию, работы и услуги, им становится безусловное требование по векселю. Если в счет оплаты полученных материальных ценностей покупатель передает поставщику вексель третьего лица, то в бухгалтерском учете векселедержателя составляется следующая запись: Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если векселедержатель реализует полученный вексель, не дожидаясь срока его погашения, то бухгалтерский учет продажи векселя ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке. Если поступившая сумма меньше указанной в векселе, то разница списывается на уменьшение чистой прибыли организации. Учет расчетов по процентным и дисконтным векселям, облигациям.В зависимости от получаемого дохода выделяют процентные и дисконтные векселя. Дисконт есть разница между суммой, указанной в векселе, и суммой денежных средств, полученных организацией от размещения векселя (облигации). Дисконтным может быть любой вексель, если в нем не указаны проценты. Векселедатель может разместить (продать) вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене, то есть с дисконтом, или предусмотреть выплату процентов сверх номинальной стоимости векселя. В этом случае заемщик (векселедатель) берет на себя обязательство возвратить векселедержателю сумму, большую, чем полученную по векселю. При этом в бухгалтерском учете векселедателя должна отражаться вся сумма задолженности (с учетом дисконта или процента), а дисконт или процент будут являться элементом затрат по обслуживанию долга, который будет относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При единовременном отражении дисконта в составе прочих расходов в бухгалтерском учете производятся записи: Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – поступила сумма займа; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – сумма дисконта включена в состав прочих расходов организации; Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – погашен вексель, предъявленный к оплате. В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией, в соответствии с ГК РФ, признается эмиссионная ценная бумага, которая подтверждает обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Обладатель облигации является кредитором организации, выпустившей облигацию. Доходом по облигации является процент и дисконт. Формирование в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 15/08. Основная сумма долга по облигационному займу, срок погашения которого составляет 12 месяцев, учитывается организацией-заемщиком в составе краткосрочной кредиторской задолженности на дату поступления денежных средств в фактически поступившей сумме. Если организация привлекает заемные средства путем выпуска и размещения облигаций, то учет совершаемых при этом операций должен вестись в порядке, который практически аналогичен тому, что был рассмотрен выше в отношении дисконтных и процентных векселей. Учет государственной помощи.Порядок учета государственной помощи установлен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. Государственная помощь предоставляется в виде: субвенций– предоставление средств коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе; субсидий– предоставление бюджетных средств юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов; бюджетных кредитов;ресурсов,отличныхот денежныхсредств(земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации для учета бюджетных средств и средств целевого финансирования предназначен счет 86 «Целевое финансирование», к которому открывают субсчета по видам финансирования. Поступающие бюджетные средства в бухгалтерском учете подразделяются на две категории: направляемые на финансирование капитальных вложений; используемые для оплаты текущих расходов. ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи: по мере фактического получения бюджетных средств: Дебет 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банке» Кредит 86 «Целевое финансирование» – принятия к учету бюджетных (денежных) средств; Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п. Кредит 86 «Целевое финансирование» – принятия к учету бюджетных (не денежных) средств. как возникновение задолженности по бюджетным средствам: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование» – возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам; Дебет 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – фактическое поступление бюджетных средств. Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – списание бюджетных средств, использованные на финансирование капитальных вложений, при вводе внеоборотных активов в эксплуатацию. Бюджетныекредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений. Источникицелевогофинансирования– это ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций. Расходуются эти средства в соответствии с утвержденными сметами. Использование их не по назначению запрещается. По окончании отчетного периода на основании данных по бухгалтерскому счету 86 «Целевое финансирование» заполняется форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» и форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». |