Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Тема 6. Учет денежных средствУчет кассовых операций.В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации возникают финансовые отношения, которые представляют собой совокупность денежных поступлений и выплат. Кругооборот денежных средств обусловлен кругооборотом товаров на стадии производства и реализации. Деньги – универсальное платежное средство, с помощью которого осуществляются расчеты с поставщиками и покупателями, с государством, персоналом и т.д. Денежные средства могут находиться в форме наличных денег в кассе,храниться на расчетных или валютных счетах, либо специальных счетах вбанке. Все организации обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения, расходования), организация обязана иметь кассу и вести всю необходимую документацию по установленным правилам. Основные требования, предъявляемые к осуществлению налично-денежного оборота, определены в Положении о порядке ведения кассовых операций сбанкнотамиимонетойбанка Россиина территории РоссийскойФедерации, утвержденном 12 октября 2011 г. № 373 – П. В соответствии с этими документами предприятия, организации и учреждения, независимо от организационно-правовой формы обязаны: хранить свободные денежные средства в банках, а наличные денежные средства приходовать в кассу; должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме (она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации); прием наличных денег в кассу предприятия должен производится по приходным кассовым ордерам, подписываемым главным бухгалтером и кассиром, с обязательным применением контрольно-кассовой техники (Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ«О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»); производить платежи по своим обязательствам преимущественно в безналичном порядке, а наличными деньгами – в пределах установленных ЦБ РФ сумм (в настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 100 000 руб. по одному платежу (Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20 июня 2007 года № 1843-У); иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, устанавливаемого в организации самостоятельно. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими их банками. Всю полноту ответственности за создание условий сохранности денежных средств в помещении кассы несет руководитель организации. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны (Требования по оборудованию касс организаций содержатся в Порядке ведения кассовых операций). Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Если предприятие не имеет кассы, то выручка должна сдаваться непосредственно в кассу обслуживающего банка, через инкассатора, либо в ближайшее отделение Сберегательного банка РФ для перевода на расчетный счет в обслуживающий банк. Для учета денежных средств, выданных из кассы организации для зачисления на ее расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 «Переводы в пути» сумм могут быть копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и др. Основными первичными документами для учета кассовых операций служат унифицированные формы первичной учетной документации, (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88): Приходный кассовый ордер (форма КО-1), далее ПКО. Расходный кассовый ордер (форма КО-2), далее РКО. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3). Кассовая книга (форма КО-4). Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Их выписывает, регистрирует и передает кассиру главный бухгалтер. Кассир, на основании этих документов, принимает и выдает наличные денежные средства, делает записи в Кассовой книге и вместе с отрывным листом этой книги передает документы главному бухгалтеру для отражения операций в бухгалтерских регистрах. Бухгалтерский учет кассовых операций ведется на основном (инвентарном) активном счете 50 «Касса». По дебету счета отражаются суммы денежных средств, поступившие наличными в кассу, а по кредиту выданные наличными. Сальдо счета на начало месяца указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации. К счету 50 «касса» при необходимости открывают следующие субсчета: Касса организации. Операционная касса. Денежные документы. При применении контрольно-кассовой техники основанием для отражения выручки служит справка-отчет кассира, на основании которой в учете производится запись: Дебет 50-2 «Операционная касса» Кредит 90-1 «Выручка» Сумма денег, сданная кассиром в главную кассу организации, отражается: Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 50-2 «Операционная касса» В случае возврата денежных средств покупателям по кассовым чекам (при возврате товара, ошибочно пробитым и т.п.) на основании акта о возврате денежных сумм (форма КМ-3) в бухгалтерском учете осуществляется корректировка выручки от продажи товаров и начисленного НДС методом «красного сторно» и производятся записи:  50-2 Дебет «операционная касса» Кредит 90-1 – на сумму возвращенных 68 90-3 денежных средств; Дебет «Налог на добавленную стоимость» Кредит «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС от выручки. Помимо наличных денежных средств в кассе организации могут храниться документы строгой отчетности (денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности), которые подлежат учету по фактической стоимости приобретения на счете 50-3 «Денежные документы». При смене кассира, а также в сроки, установленные руководителем организации, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток наличных денежных средств сверяется с данными учета по кассовой книге. В ходе инвентаризации комиссия, назначенная руководителем организации, проверяет правильность оформления кассовых документов, ведения кассовой книги, соблюдения остатка наличных денежных средств, применения контрольно-кассовой техники, и составляет акт о результатах проверки. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма. Материально ответственное лицо на оборотной стороне акта пишется объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации – решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются как доход организации: Дебет 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы», Недостача средств записывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». С этой целью к нему открывается субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», по кредиту которого отражается погашение виновными лицами сумм ущерба в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» (при внесении наличных денежных средств или перечисления на расчетный счет), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании из заработной платы). Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций. Прием денежной наличности производится по объявлениям на взнос наличными (форма по ОКУД – № 0402001). Вносить наличные деньги организации могут через кассу кредитной организации и только на свой расчетный (текущий) счет. Выдача организациям с их банковских счетов наличных денег, необходимых для определенных расходов (для выплаты заработной платы, командировочных, хозяйственных расходов и т.п.) производится по денежнымчекам. Для этого организация должна иметь чековую книжку, выданную обслуживающим банком. Чек не может быть выписан на сумму, которая превышает остаток денежных средств на расчетном счете. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств и принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом квитанция прикладывается к выписке банка. |