Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
7. 2. Учет расчетов с поставщиками.В ходе хозяйственной деятельности организации получают от поставщиков товарно-материальные ценности (ТМЦ), принимают к учету выполненные работы и потребленные услуги, в том числе по перевозкам и услугам связи. Все полученные ТМЦ (выполненные работы и услуги) передаются и принимаются по договору купли-продажи, положения которого устанавливаются ГК РФ. В зависимости от условий договора покупатель обязан оплатить товар (ТМЦ, работу, услугу) непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы оплаченных счетов, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»). По кредиту счета отражается стоимость фактически поступивших ТМЦ, согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары»), а также выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Поступление товара в бухгалтерском учете отразится следующим образом: Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поступил товар покупателю; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС по приобретенному товару; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – произведена оплата за приобретенный товар; Дебет 68-1 «Расчеты по налогам и сборам: Налог на добавленную стоимость» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принята к вычету уплаченная сумма НДС. Если, согласно учетной политике организации, учет поступивших товаров ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по учетным ценам (ценам поставщика), тогда в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена покупная стоимость товара; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС по приобретенному товару; Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – затраты по доставке включены в фактическую стоимость товара; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией; Дебет 41 «Товары» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – оприходован товар по учетной цене; Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – отражено отклонение между фактической себестоимостью товара и его учетной ценой; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – произведена оплата поставщику за товар; Дебет 68-1 «Расчеты по налогам и сборам: Налог на добавленную стоимость» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принята к вычету сумма НДС по товару; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – произведена оплата транспортной организации; Дебет 68-1 «Расчеты по налогам и сборам: Налог на добавленную стоимость» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принята к вычету сумма НДС, предъявленная транспортной организацией. В соответствии с договором поставки покупатель оплачивает поставляемые ТМЦ (работы, услуги) с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных в договоре. Это может быть полная или частичная предварительная оплата ТМЦ. Суммы выданных авансов отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, поэтому к нему открываются дополнительные субсчета: «Авансы выданные»; «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками». При частичной оплате в бухгалтерском учете делают следующие записи: Дебет 60-1 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен аванс поставщику; Дебет 41 «Товары» Кредит 60-2 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары, поступившие от поставщика; Дебет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60-2 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС по приобретенному товару; Дебет 60-2 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» Кредит 60-1 «Авансы выданные» – отражен зачет аванса в счет оплаты за товары; Дебет 60-2 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – произведен окончательный расчет за приобретенный товар Дебет 68-1 «Расчеты по налогам и сборам: Налог на добавленную стоимость» 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» – принята к вычету сумма НДС. Если покупатель получает товар от поставщика без расчетных документов (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и др.), такая поставка называется неотфактурованнойи, в соответствии с договором поставки, этот товар будет являться собственностью покупателя. Неотфактурованные поставки приходуются на специальный субсчет, открытый к счету 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении расчетных документов, сделанная запись сторнируется и делается другая, на сумму поставки и сумму НДС, указанную в расчетных документах. Кредитовоесальдопо счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свидетельствует о задолженности организации перед поставщиками за поставленные, но не оплаченные ТМЦ (работы, услуги), дебетовое сальдо – о суммах выданных авансов (предварительных оплатах) и задолженности поставщиков. 7. 3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками и резерва по сомнительным долгам.Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками согласно Плану счетов предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации, т.е. от условий договора, в котором определен моментпереходаправасобственностинапродукциюи условияоплаты. Согласно ГК РФ переход права собственности определяется условиями договора купли-продажи. Условия оплаты, предусмотренные договором купли-продажи, могут быть следующие: предварительнаяоплата(полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом (поставщиком); последующаяоплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты. На суммы поступивших платежей (включая полученные авансы) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, причем суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На указанные суммы в расчетных документах, предъявленных покупателям, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90-1 «Выручка» и 91-1 «Прочие доходы». В соответствии с НК РФ, при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения. При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) в бухгалтерском учете поставщика будут сделаны следующие записи: Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – признана выручка от реализации продукции; Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-1 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС с выручки от реализации; Получение оплаты от покупателей за реализованную продукцию отразится следующей записью: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» Кредит 62- 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении предоплаты (полной или частичной) от покупателей и заказчиков, согласно договору, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» Кредит 62- 2 «Авансы полученные» – получен аванс в счет поставки продукции; Дебет 62-2 «Авансы полученные» Кредит 68-1 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС с суммы аванса; Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – признана выручка от реализации продукции; Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-1 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС с выручки от реализации; Дебет 62-2 «Авансы полученные» Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачтен аванс в сумме реализованной продукции; Дебет 68-1 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 62-2 «Авансы полученные» – принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса; Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» Кредит 62- 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получена оплата от покупателя за реализованную продукцию. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. В аналитическом учете должна быть информация по дебиторской задолженности, срок оплаты которой не наступил, срок оплаты которой просрочен, а также дебиторской задолженности, которая признана сомнительной. Сомнительнымдолгомпризнается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они должны относится, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Эта задолженность должна отражаться за балансом (на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие: ликвидации должника; приостановки денежных средств в проблемном банке; истечения срока давности без подтверждения задолженности со стороны должника. Началом течения срока исковой давности по погашению дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств, когда дебиторская задолженность переходит в состав просроченной. Просроченная дебиторская задолженность, по сути, представляет собой выведение части активов из хозяйственного оборота, поэтому бухгалтерия должна строго отслеживать структуру просроченной дебиторской задолженности и вести работу по ее взысканию. Если срок исковой давности истек, и взыскать дебиторскую задолженность не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации и должна быть учтена в составе прочих расходов: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – образование дебиторской задолженности (отгрузка, оказанные услуги, выполненные работы); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на финансовые результаты; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – возникновение налогового обязательства по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности, которое наступает в день списания (только для налогоплательщиков, моментом определения налоговой базы которых, является дата отгрузки, но не оплаты); Дебет 007 ««Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – отражена на забалансовом счете задолженность, списанная в убыток. Если нереальная к взысканию дебиторская задолженность образовалась вследствие банкротства банка, которому было поручено произвести безналичный платеж, то в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: Дебет 60-1 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» – образование дебиторской задолженности вследствие перечисления аванса (в счет отгрузки, оказания услуги, выполнения работы); Дебет 91-1 «Прочие расходы» Кредит 60-1 «Авансы выданные» – списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию на финансовые результаты. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. Создание и использование резерва отражается в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – образование дебиторской задолженности (отгрузка, оказанные услуги, выполненные работы); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной; Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва; Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – отражена задолженность, списанная в убыток. Если ранее списанная задолженность поступает от покупателя, то в бухгалтерском учете она должна быть учтена в составе прочих доходов, причем одновременно должна быть сделана запись по кредиту счета 007 ««Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 7. 4. Учет расчетов по налогам и сборам.В соответствии с НК РФ под налогомпонимается обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Система налогов и сборов представлена множеством разнообразных видов и типов налогов, но все они объединены в три группы. По каждому налогу устанавливается объект налогобложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет является пассивным, поэтому начисление налогов к уплате в бюджет отражается по Кредиту счета, а перечисление в бюджет – по Дебету. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов, поэтому для каждого налога открывается отдельный субсчет, например: |