Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Учет финансовых вложений, основанных на договорах уступки требования и займа, предоставленного другим организациям.Право требования к должнику, принадлежащее кредитору на основании соответствующего обязательства, может перейти к третьему лицу в результате сделки или на основании закона. В случае, когда передача прав происходит в результате сделки, соглашение сторон называется уступкой права требования, или цессией. Дебиторскаязадолженность,приобретеннаянаоснованииуступкиправа требования, относится к финансовым вложениям организации, так как покупка осуществляется для получения в будущем дохода в виде разницы между ценой приобретения и средствами, полученными при ее выбытии. Вместе с приобретением задолженности организации переходят и финансовые риски, связанные с таким приобретением (например, риск неплатежеспособности должника). Документом, подтверждающим переход права требования долга к организации, является договор цессии. Для учета дебиторской задолженности, приобретенной по такому договору к счету 58 «Финансовые вложения» может быть открыт отдельный субсчет 58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность». Приобретенное право требования принимается к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на ее приобретение, а в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет 58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженность числится в составе финансовых вложений организации либо до ее погашения должником, либо до уступки права требования долга другому лицу: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена стоимость погашения (продажная стоимость) дебиторской задолженности; Дебет 91-2 «прочие расходы» Кредит 58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность» – списана приобретенная дебиторская задолженность. Новый кредитор, уступая приобретенное им право требования другому лицу, оказывает приобретателю финансовую услугу, поэтому такая операция будет являться объектом обложения НДС по ставке 18%. При этом налоговая база будет определяться как превышение суммы дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов по приобретению указанного права требования. Финансовые вложения, основанныенаотношенияхзайма15, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков). Учет предоставленных займов ведется на счете 58-3 «Предоставленные займы», а для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями». Предоставление займов отражается проводкой: Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» – предоставлены заемщику денежные средства по договору займа. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами и отражаются в соответствии с договором16 бухгалтерской проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты по договору займа. Возврат суммы займа и поступление процентов за весь период действия договора займа отразится: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58-3 «Предоставленные займы» – отражен возврат суммы займа; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено поступление процентов за весь период действия договора займа. Учет вкладов товарищей по договору простого товарищества.Понятие договора простого товарищества содержится в ст.1041 ГК РФ, согласно которой по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности17) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги и иное имущество, профессиональные и другие знания, навыки, умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, а их денежная оценка производится по соглашению между товарищами. С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц, а вещи, переданные в общее владение и (или)  15 Договор займа осуществляется в соответствии с ГК РФ. 16 Проценты могут начисляться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами. 17 Совместная деятельность организаций осуществляется с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. пользование возвращаются предоставившим их участникам без вознаграждения. Бухгалтерский учет по договору простого товарищества ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. №115н. Для целей бухгалтерского и налогового учета организации, которые ведут совместную деятельность, должны утвердить учетную политику, которая может быть оформлена как приложение к договору простого товарищества. В соответствии с п.17 ПБУ 20/03 при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела по договору простого товарищества обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и связанных с выполнением своей обычной деятельностью. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности осуществляется в общеустановленном порядке и включает учет доходов и расходов, расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. В бухгалтерском учете передающей стороны (участника договора) делаются записи: Дебет 58-4 «»Вклады по договору простого товарищества» Кредит 01 «Основные средства, 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и другие в зависимости от передаваемого актива. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуется: Дебет 01 «Основные средства, 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и другие в зависимости от передаваемого актива Кредит 80 «Вклады товарищей». Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, признается общей долевой собственностью товарищей (ст.1043 ГК РФ) и распределяется между участниками в соответствии ПБУ 20/03 и с заключенным договором (например, пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело). Каждый товарищ, получив сведения о своей доле прибыли, включает ее в состав прочих доходов и оформляет запись: Дебет 76-3 «»Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – на сумму прибыли, причитающуюся к получению по договору простого товарищества. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н. При прекращении совместной деятельности составляется ликвидационный баланс, который формирует товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом причитающееся каждому товарищу, по итогам раздела, имущество учитывается как погашение его доли (вклада) в совместную деятельность. Активы, полученные участниками после прекращения совместной деятельности, принимаются к учету в оценке, числящейся на отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении такой деятельности. При возникновении разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью активов, полученных после прекращения совместной деятельности, она включается в состав прочих доходов и расходов при формировании финансового результата. Товарищи, которые применяют упрощенную систему налогообложения, данную разницу в учете не отражают. Учет выбытия финансовых вложений.Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Поступления от продажи ценных бумаг в соответствии с ПБУ 9/99 признаются доходами по обычным видам деятельности или прочими поступлениями. Если полученные доходы являются предметом деятельности организации (признаются доходами от обычных видов деятельности), то они отражаются на счете 90 «Продажи», а если полученные доходы являются прочими поступлениями, то выручка отражается: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – признаны прочие доходы от продажи акций18; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 «Паи и акции» – списана балансовая стоимость проданных акций; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя акций. Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат от продажи акций: 18 При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учете в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (в соответствии с п.30 ПБУ 19/02) Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток или Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль. Расходы, связанные с обслуживанием акций, например, оплата услуг депозитария за их хранение, предоставление выписки со счета депо, признаются также прочими расходами и отражаются на счете 91-2 «Прочие расходы», причем признаются они в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». При получении дивидендов по акциям иностранных организаций в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в результате того, что курс Центрального банка РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Указанная курсовая разница зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету: Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» или 90-1 «Выручка» – отражено начисление дивидендов; Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – отражено перечисление дивидендов; Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница; Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – отражена отрицательная курсовая разница. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их оценка производится одним из следующих способов, который должен быть установлен в учетной политике: по первоначальной стоимости каждой единицы; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способом ФИФО). Попервоначальнойстоимостикаждойвыбывающейединицыоцениваются: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, за исключением акций акционерных обществ, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады, приобретенная на основании договора уступки права требования дебиторская задолженность, а также этот метод может применяться для реализации векселей. Для списания стоимости эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций) применяют метод ФИФО и метод средней первоначальной стоимости. При применении метода по средней первоначальной стоимости стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных (выбывших) ценных бумаг на среднюю стоимость одной ценной бумаги19 данного вида. Оценка ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг. |