Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 65 из 143

по технологической структуре (то есть по составу работ и затрат):

• 
  затраты на строительные работы;
  
• 
  затраты на монтажные работы;
  
• 
  затраты на приобретение всех видов оборудования (требующего и не требующего монтажа), инструмента и инвентаря;
  
• 
  прочие капитальные работы и затраты.
  

3. по назначению затрат:

• 
  затраты производственного назначения;
  
• 
  затраты непроизводственного назначения.
  

4. по источникам финансирования:

• 
  централизованные (из бюджета, отраслевого комитета);
  
• 
  нецентрализованные;
  
• 
  целевые;
  
• 
  собственные, заемные, привлеченные.
  

5. по способу выполнения работ:

• 
  затраты на работы, выполненные хозяйственным способом;
  
• 
  затраты на работы, выполненные подрядным способом.
  

6. 
   группировка по направлениям вложений во внеоборотные активы,предусмотрена субсчетами, открытыми к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
   

1. 
   «Приобретение организацией земельных участков».
   
2. 
   «Приобретение объектов природопользования» (лесных угодий, водоемов, дорог, очистных сооружений и т.п.).
   
3. 
   «Строительство объектов основных средств» (это затраты по возведению зданий и сооружений, транспортных средств, монтажу оборудования, а также затраты по переданному в монтаж оборудованию и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от способа, каким осуществляется это строительство – подрядным или хозяйственным).
   
4. 
   «Приобретение объектов основных средств».
   
5. 
   «Приобретение нематериальных активов».
   
6. 
   «Перевод молодняка животных в основное стадо».
   
7. 
   «Приобретение взрослых животных».
   
8. 
   «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
   

Так же на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывают работы по созданию нематериальных активов и доведению объектов нематериальных активов, до состояния, пригодного к использованию.

2. Учет строительства объектов основных средств.

Как было сказано ранее, капитальное строительство представляет собой работы по строительству новых объектов, расширению, реконструкции, техническому перевооружению действующих объектов основных средств, ремонту действующих предприятий, зданий, сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ.

В капитальном строительстве участвуют следующие субъекты: инвестор, заказчик (застройщик), пользователь и подрядчик (строительные и подрядные организации).

Инвесторы– это юридические и физические лица, осуществляющие вложения с использованием собственных или привлеченных средств. Инвестором может быть организация-заказчик и непосредственный пользователь, которому передается на баланс или в пользование объект капитального строительства.

Заказчик(застройщик)– это организация, выполняющая работы по капитальному строительству как основному виду деятельности, связанному с реализацией инвестиционных проектов, так и для собственных нужд (при этом организация будет называться застройщиком).

Подрядчик–это организация, выполняющая строительно-монтажные работы (далее СМР) как основной вид деятельности по договорам подряда,

которые она заключает с заказчиком (либо застройщиком) или непосредственно с инвестором.

Договором на капитальное строительство устанавливаются обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, и объектстроительства. К объекту относится отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ на строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение, на который должен быть составлен отдельный проект или смета.

Объектом бухгалтерского учета по договору строительства у заказчика (застройщика) и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство ведется заказчиком (застройщиком) на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств», где учитывается стоимость принятых от подрядчика СМР, указанная в «Акте о приемке выполненных работ» (форма КС-2) и (или) справке типовой формы КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»²¹.

Затраты по строительству объекта вплоть до окончания работ (передачи объекта) представляют собой незавершенное строительство. К незавершенному относится строительство объектов, которое продолжается на текущий момент, которое приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке, и находящихся в эксплуатации, но приемка которых еще не оформлена в установленном порядке.

Строительные работы могут вестись подрядным способом (если заказчик не является подрядчиком), при котором учет затрат на строительство отражается следующими записями:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты СМР, выполненные подрядчиком;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по принятым от подрядчика СМР;

и хозяйственным способом, если заказчик (он же инвестор) выполняет строительные работы собственными силами, тогда затраты по строительству объекта в учете будут отражены:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10

«Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д. – отражены затраты по строительству объекта;



²¹ Утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. №100 «О принятии унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС от величины затрат на строительство объекта основных средств²²;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств» – принят к учету (введен в эксплуатацию) построенный объект основных средств;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС, начисленный от величины затрат на строительство объекта основных средств.

Если заказчик не является инвестором, то есть в его функции входит только реализацияинвестиционногопроектазасчетипопоручениюинвестора, то передача построенного объекта инвестору в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств» – передан инвестору законченный строительством объект основных средств;

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – передан инвестору НДС по работам, выполненным подрядчиками;

вознаграждениезаказчикапоинвестиционномудоговоруотразится: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1

«Выручка» – предъявлена инвестору стоимость вознаграждения заказчика в соответствии с договором;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – отражен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны затраты на содержание организации заказчика;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

• 
  выявлен финансовый результат заказчика от выполнения инвестиционного договора (прибыль), или
  

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

• 
  выявлен финансовый результат заказчика от выполнения инвестиционного договора (убыток).
  

Бухгалтерский учет у подрядчика может осуществляться двумя способами:

пообъектустроительствавцелом(затраты на выполнение работы отражаются как незавершенное производство):

²² В соответствии с НК РФ выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется исходя из суммы всех фактически произведенных расходов, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1

«Выручка» – отражена выручка, подлежащая получению от заказчика за выполненные работы;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – отражен НДС, подлежащий получению от заказчика в составе выручки;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списана себестоимость работ, переданных заказчику²³.

поотдельнымэтапамвыполненныхработ(ежемесячно определяется финансовый результат для целей налогообложения, поэтому сумма переданных заказчику работ отражается как доход от реализации, а их себестоимость – как расходы).

При завершении капитального строительства объекта заказчик предъявляет его к приемке, которая проводится приемочной комиссией, создаваемой на основании распоряжения руководителя организации. Комиссия подписывает акты типовых форм: «Акт приемки законченного строительством объекта» или «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией», а дата подписания в дальнейшем становится датой ввода в эксплуатацию указанного в нем объекта. К акту прилагаются документы, в которых перечисляются введенные в эксплуатацию объекты строительства с указанием их инвентарной стоимости.

Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости²⁴, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой.

При этом в состав основных средств объекты недвижимости включаются после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством²⁵.

С вводом данных объектов в эксплуатацию затраты на их строительство списываются:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

При осуществлении капитальных вложений в строительство объектов основных средств важно правильно определить вид выполняемых строительных работ с тем, чтобы четко разграничить (а это важно как для ведения бухгалтерского учета, так и для налогообложения) работы по капитальному ремонту и капитальному строительству.



²³ В зависимости от способа оплаты (предварительной или последующей) возможны различные варианты отражения в бухгалтерском учете операций по передаче результата выполненных работ исполнителем заказчику.

²⁴ Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

²⁵ Федеральный закон от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

При осуществлении капитальногостроительстваобъектов основных средств произведенные затраты включаются в инвентарную стоимость этих объектов и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации по введенным в действие объектам строительства в процессе их эксплуатации. Затратынапроведениекапитальногоремонтане увеличивают инвентарную стоимость объектов основных средств, они являются текущими затратами (и по капитальному, и по текущему ремонту) и непосредственно включаются в себестоимость.