Конспект лекций по дисциплине для студентов, обучающихся по дополнительной профессиональной программе Бухгалтерский учет и аудит
 Скачать 1.4 Mb.
|
|
1.5 Функции бухгалтерского учета В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций: Функции бухгалтерского учета Контрольная Информационная Обеспечение сохранности имущества Обратной связи Аналитическая 1. Контрольная - обеспечивает контроль за сохранностью, наличием и движением имущества организации, за правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. 2. Информационная - является источником информации для всех подразделений предприятия и вышестоящих организаций. Информация должна быть достоверной, объективной, 14 своевременной и оперативной, содержать необходимые данные для принятия оптимальных управленческих решений. 3. Обеспечение сохранности имущества – предполагает наличие специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники. 4. Функция обратной связи – бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. 5. Аналитическая функция – позволяет изучить перспективы развития данного экономического субъекта, с помощью нее происходит раскрытие имеющихся недостатков, наметить и проанализировать способы совершенствования деятельности организации и ее основных служб. 1.6 Учетные измерители Учет — это, прежде всего, количественное отражение и измерение хозяйственных явлений. Единицы измерения и исчисление хозяйственных средств и процессов в учете называются учетными измерителями. УЧЕТНЫЕ ИЗМЕРИТЕЛИ НАТУРАЛЬНЫЕ ТРУДОВЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ Используются для количественного учета товарно-материальных ценностей. Использование их ограниченно, так как натуральные измерители позволяют учитывать только однородные объекты. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности. Выражаются в шт, кг, т, м, м, л и т.д. Используются для учета затрат труда. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда. Выражаются в днях, часах, мин. Используются для обобщения информации о разнородных объектах. Выражаются в руб., коп. 15 1.7 Задачи учета Бухгалтерский учет - важное звено формирования экономической политики организации, является одним из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Основываясь на общих принципах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия организации обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, принятия управленческих решений и планирования хозяйственной деятельности. Задачи бухгалтерского учета Формирование достоверной информации Обеспечение соизмерения фактических и нормативных показателей Выявление внутрихозяйственных резервов Предотвращение ухудшения финансовой деятельности 1.8 Пользователи бухгалтерской информации Пользователями бухгалтерской информации являются заинтересованные лица: как внешние, так и внутренние. Инвесторы Госорганы Банки Биржи Акционеры (сторонние) Статистические органы Кредиторы Пр оч ие Налоговые Финансовые ВНЕШНИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ ВНУТРЕННИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ Адм ин ис тр ац ия Советы Собственники Совладельцы Менеджеры Руководство и специалисты подразделений Члены коллектива предприятия Директоров Акционеров Рис. 2 Пользователи бухгалтерской информации 16 1.9 Предмет бухгалтерского учета Бухгалтерский учет как экономическая наука имеет свой предмет и метод. Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность предприятия, которая состоит из трех взаимосвязанных процессов: процесс снабжения (заготовления) – приобретение товарно- материальных ценностей, необходимых для производственных и хозяйственных нужд; процесс производства – выполняется основная задача предприятия – изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг); процесс продажи (реализации) – осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями. Все эти процессы происходят непрерывно, в результате их совершения хозяйственные средства меняют одну форму на другую: из товарной переходят в производственную, из производственной в денежную, и вновь в товарную – происходит непрерывный кругооборот хозяйственных средств. Таким образом, предмет бухгалтерского учета – это отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности экономического субъекта. Метод бухгалтерского учета – это совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение этих активов, источников их формирования. 1.10 Элементы метода бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами бухгалтерского учета: НАБЛЮДЕНИЕ ИЗМЕРЕНИЕ РЕГИСТРАЦИЯ ОБОБЩЕНИЕ Докумен тация Инвента ризация Оценка Кальку ляция Счета Двойная запись Баланс Отчет ность Рис. 3 Элементы метода бухгалтерского учета 17 Документация – способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета, который позволяет осуществлять сплошное непрерывное наблюдение за ними. Это письменное свидетельство о совершенной операции или о праве на ее совершение. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества. Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств и сопоставление их с данными учета. Оценка – способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Калькуляция – способ определения стоимости единицы путем подсчета затрат, связанных с производством продукции. Счета – способ группировки и наблюдения за отдельными видами средств, их источниками, процессами и конечными результатами. Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, означающий, что сумма каждой хозяйственной операции записывается на двух счетах одновременно: по дебету одного счета и кредиту другого. Баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств и их источников на определенную дату в денежном выражении. Отчетность – способ получения итоговых данных об имущественных и финансовом положении предприятия за определенный период. Список обязательных источников: [1], [6, гл. 1, стр. 9-27, гл. 2, стр. 32-34, 57-63], [9, 10] Интернет-ресурсы: [12], [13] Контрольные вопросы: 18 1. Система учета в организации. 2. Задачи учета. 3. Хозяйственный учет как функция управления. 4. Особенности бухгалтерского учета. 5. Назначение управленческого и налогового учета. 6. Учетные измерители. 7. Пользователи бухгалтерской информации. 8. Предмет финансового учета. 9. Элементы метода бухгалтерского учета. 2 Активы организации 2.1 Внеоборотные активы: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения Внеоборотные активы отражены в первом разделе актива баланса. Таблица 2 – Хозяйственные средства (активы) организации Внеоборотные активы Основные средства этоимущество со сроком полезного использования более одного года независимо от их стоимости. Они участвуют в процессе производства длительное время (многократно) и переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой продукции постепенно, частями, по мере износа, в виде амортизационных отчислений (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства). Нематериальные активы это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (исключительные авторские права на патентами, ноу-хау, селекционные достижения, товарные знаки). Как и основные средства нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт постепенно, частями, в виде амортизационных отчислений. Доходные вложения в материальные ценности это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода (в основном используют 19 организации, основным видом деятельности, которых является сдача имущества в лизинг). Долгосрочные финансовые вложения К финансовым вложениям относят инвестиции организации в собственную деятельность, в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, предоставленные другим организациям займы, с целью получения дохода. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, на срок до 1 года – краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения. 2.2 Оборотные активы: запасы и затраты, денежные средства и готовая продукция, средства в расчетах (дебиторская задолженность) Оборотные активы отражены во втором разделе баланса. Таблица 3 – Хозяйственные средства (активы) организации Оборотные активы Запасы В состав материальных оборотных средств входят сырьѐ и материалы, товары, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция и т.д. Они используются в производственном процессе за один производственный цикл (однократно) и переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемого продукта сразу же, полностью. Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства, добывающих отраслей, под материалами – продукцию обрабатывающих отраслей. Незавершенное производство – продукция, которая не прошла все этапы технологического процесса и не сдана на склад готовой продукции. Готовая продукция – продукция, которая прошла все этапы технологического процесса, ОТК, соответствует ТУ, ГОСТ, укомплектованная и сдана на склад готовой продукции, готовая к продаже. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах это различные виды дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность - это задолженность других организаций или отдельных лиц данной организации. Дт задолженность до 12 месяцев – краткосрочная, свыше 12 месяцев – долгосрочная. Дебиторами называются организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации (Дт задолженность покупателей, подотчетных лиц). 20 Список обязательных источников: [1], [6, гл. 2, стр. 34-57], [9, 10] Интернет-ресурсы: [12], [13] Контрольные вопросы: 1. На какие основные группы подразделяются активы организации? 2. Чем объясняется классификация активов организации? 3. Какие средства включаются в группу «Внеоборотные активы»? 4. Каковы характерные особенности основных средств? 5. Какие средства входят в состав «Нематериальных активов»? 6. Что такое «доходные вложения в материальные ценности»? Для каких организаций это понятие имеет наибольшее значение? 7. Какие средства организация может считать «долгосрочными финансовыми вложениями»? 8. Какова структура «оборотных активов» фирмы? 9. Перечислите виды средств, которые включаются в понятие «Запасы и затраты». 10. Что считается «готовой продукцией» организации? 11. Приведите примеры средств организации, временно находящиеся в состоянии расчетов. Как называются этот вид расчетов? 21 3 Источники средств организации (обязательства организации) 3.1 Источники собственных средств: капитал организации (уставно- складочный, добавочный, резервный), прибыль, бюджетное финансирование и бюджетные поступления Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса (за исключением резервов предстоящих расходов). Таблица 4 – Источники образования хозяйственных средств организации Собственный капитал Уставный капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей организации в размерах, зафиксированных в учредительных документах. Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы. Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки и получения эмиссионного дохода акционерного общества. Эмиссионный доход – это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределѐнной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации за отчетный период. Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке. Целевое финансирование и поступления это средства, полученные из бюджета, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Нераспределенн ая прибыль это чистая прибыль, которая не была распределена организацией в отчетном году. Это конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Резервы предстоящих расходов резервы, создаваемые организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу (относятся: резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и др.) Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица. 22 Таблица 5 – Особенности формирования уставного капитала ОПФ Структура капитала Хозяйственное товарищество (полное и на вере) Складочный капитал - совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности. В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества. В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов. Акционерное общество Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется путем первичной эмиссии акций. Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций Общество с ограниченной ответственностью Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров. Участники Общества отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов 3.2 Источники привлеченных и заемных средств: ссуды и кредиты банков, займы, кредиторская задолженность Заемный капитал отражен во втором и третьем разделе бухгалтерского баланса: во втором разделе отражаются обязательства организации со сроком погашения более 12 месяцев; в третьем разделе – со сроком погашения в течение 12 месяцев. Таблица 6 – Источники образования хозяйственных средств организации Заемный капитал Кредиты организация получает на срок до 1 года (под товарно-материальные ценности и т.д.), долгосрочные - на срок более 1 года (на внедрение новой техники, организацию и расширение производства). Получение кредита всегда подразумевает получение процента за пользованием кредита, а ссуда не всегда (ссуда может быть выдана работникам предприятия на определенный срок). Займы это передача одним лицом другому денежных средств, товара с условием возвращения через некоторое время. Отличием займа от кредита является отсутствие платы за пользованием займа (займ предоставляется на добровольных условиях, как правило между проверенными партнерами). Займы, полученные на срок до 1 года - краткосрочные, более 1 года- долгосрочные. 23 Кредиторская задолженность это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам. Кредиторами называются организации и лица, которым должна данная организация (расчеты с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда). Список обязательных источников: [1], [6, гл. 2, стр. 34-57], [9, 10] Интернет-ресурсы: [12], [13] Контрольные вопросы: 1. На какие группы подразделяются источники образования хозяйственных средств фирмы? 2. Перечислите, что включается в состав источников собственных средств? 3. Из каких составных частей может состоять «капитал» фирмы? 4. Почему уставный капитал иначе называется «складочным»? 5. Из каких источников формируется «добавочный» капитал? 6. За счет чего, и для какой цели организация может создавать «резервный» капитал? 7. Как определяется прибыль организации, и куда она может быть направлена? 8. Что такое «бюджетные финансирование и поступления»? 9. Перечислите, перед какими управлениями, организациями, могут возникнуть обязательства данной фирмы при недостаточности своих собственных средств. 24 4 Документация и инвентаризация 4.1 Документация: понятия первичного документа, обязательные реквизиты, правила составления первичных документов, классификация документов Для сплошного и непрерывного отражения движения объектов бухгалтерского учета, необходимо, прежде всего, фиксировать каждую хозяйственную операцию, которая независимо от объема и содержания, в момент ее совершения должна оформляться первичным документом, что является первым этапом учета. Документация служит основанием для последующих бухгалтерских записей и обеспечивает точность, достоверность и бесспорность учетных показателей, а также возможность их контроля. Бухгалтерская документация Первичные бухгалтерские документы Учетные регистры Бухгалтерская отчетность Рис. 4 Движение учетной информации Первичные бухгалтерские документы: дают начало движению учетной информации; обеспечивают бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности. Документ имеет контрольное и правое значение. Контрольное – средство наблюдений и контроля, документ фиксирует не только операции, но и показывает почему и для какой цели проводилась та 25 или другая операция. В них содержится вся экономическая информация, необходимая для оперативного руководства, контроля за деятельностью организации и составления отчетности. Имеет значение в обеспечении сохранности собственности организации, для получения в любой момент сведений о наличии материальных и денежных ценностей, вскрытия случаев хищений и злоупотреблений. Документация предотвращает нарушение расчетной и финансовой дисциплины. Правовое – документы используются как доказательство при спорах, возникающих между предприятиями, между предприятием и физическими лицами. Только правильно и своевременно оформленные документы имеют доказательную силу в судебных инстанциях. Документы являются основанием для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, проводимой по решению суда, следственных органов. Согласно статьи 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Начиная с 2013 года формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации внутренним приказом (распоряжением) по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных документов для бюджетных организаций устанавливаются бюджетным законодательством. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, или сразу же после окончания данной операции, и должен регистрироваться в той последовательности в которой они произошли. Чтобы документ отвечал своему назначению, он должен содержать ряд показателей, которые придают документу юридическую силу. Такие показатели называются реквизитами. Статья 9 также устанавливает требования к содержанию обязательных реквизитов: 1) наименование документа; 26 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного(ответственных) за правильность ее оформления; либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных п. 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Правила ведения учетных регистров заключаются в обязательной записи хозяйственных операций в соответствующие учетные регистры на основании первичных бухгалтерских документов. Эта учетная процедура называется разноской операций. В целях исключения повторной регистрации в учетном регистре документов, подтверждающих факт хозяйственной операции, на документах делается соответствующая отметка «погашено». После регистрации в учетных регистрах по окончании месяца по каждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости. После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в архив организации. Путь прохождения документа от момента выписки до сдачи в архив называется документооборотом. Организация документооборота лежит на главном бухгалтере. В его функции входит разработка правил документооборота и графика. Для отражения хозяйственных операций используют большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их 27 принято группировать, т.е. составлять сводные учетные документы, которые классифицируют по однородным признакам. Таблица 7 – Классификация документов Признак Наименование По назначению - распорядительные – содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции (платежное поручение) - исполнительные (оправдательные) – подтверждают факт совершения хозяйственной операции и служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций (акт приемки-передачи объектов основных средств) - бухгалтерского оформления – составляются работниками бухгалтерии в случаях, когда для записи хозяйственных операций других документов нет (бухгалтерская справка) - комбинированные – одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных документов (накладная на отпуск материалов, приходный кассовый ордер) По порядку составления - первичные – составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер) - сводные – оформляются на основании ранее составленных первичных документов (кассовый отчет) По способу отражения операций - разовые – применяются для каждой отдельной операции (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер) - накопительные – составляются в течение определенного времени накопительно (лимитно-заборные карты) По месту составления - внутренние – составляются в организации для отражения внутренних операций (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер) - внешние – заполняются вне пределов организации (счет-фактура) По порядку заполнения - ручные - с помощью вычислительные техники |