Конспект лекций по дисциплине для студентов, обучающихся по дополнительной профессиональной программе Бухгалтерский учет и аудит
 Скачать 1.4 Mb.
|
|
4.2 Инвентаризация. Случаи проведения инвентаризации. Определение результатов инвентаризации – недостача и излишек Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Инвентаризация – проверка фактического наличия состояния имущества и сопоставление их с данными бухгалтерского учета. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых результатов, проверяемых при каждой из 28 них устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Обязательные инвентаризации проводятся: при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться раз в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет); при смене материально-ответственных лиц; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества; при стихийных бедствиях, пожара, наводнения, чрезвычайных ситуациях; при ликвидации (реорганизации) организации. Целью инвентаризации является: проверка правильности данных текущего учета и выявления допущенных ошибок; отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций; контроль сохранности имущества; выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров. Необходимость инвентаризации обусловлена: выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к серьезным материальным потерям; изменение физических свойств товарно-материальных ценностей (например, продукты питания в результате естественной убыли меняют свои физические свойства – масса, объем, или просто приходят в негодность); кражи, злоупотребления; недоверие материально-ответственным лицам; по требованию судебно-следственных органов. 29 Причинами расхождения могут быть: естественные изменения (усушка, выветривание); ошибки, допускаемые при приемке и отпуске средств (излишки, недостачи); арифметические ошибки в учетных записях; злоупотребления материально-ответственных лиц. Виды инвентаризации представлены в таблице 8. Таблица 8 – Виды инвентаризации Виды инвентаризации Характеристика По объему Полная - проводится перед составлением годового отчета, ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. Частичная - каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации (инвентаризация денежных средств). По методу проведения Выборочная - у конкретного материально-ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор ( в организациях с большой номенклатурой). Сплошная - проводится одновременно во всех структурных подразделениях. По назначению Плановая - проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем. Внеплановая - проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при смене материально-ответственных лиц, при стихийных бедствиях). Повторная - проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации. Контрольная - после проведенной инвентаризации, в качестве контроля, с участием членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица. Порядок проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Состав утверждает руководитель организации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. 30 До начала проведения инвентаризации комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально-ответственное лицо дает расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на склад, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Фактическое наличие определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственного лица. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе комиссии документы должны храниться в сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Документальное оформление инвентаризации. Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице. В описях не допускается оставлять незаполненные строки. Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственное лицо. Если при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей. 31 Согласно части 4 федерального закона «О бухгалтерском учете», выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Список обязательных источников: [1], [6, гл. 6, стр. 234-270], [9, 10] Интернет-ресурсы: [12], [13] Контрольные вопросы: 1. Когда составляются документы, называемые «первичными»? 2. Какие требования предъявляются к первичным документам? 3. Перечислите обязательные реквизиты первичных документов и правила их записи. 4. Какую цель преследует проводимая в организации инвентаризация? 5. За счет чего может быть списана недостача, и куда относится излишек, определенный в результате инвентаризации? 5 Счета бухгалтерского учета и их классификация 5.1 Значение классификации счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов по отношению к балансу: активные счета, пассивные и активно-пассивные счета Контроль за движением хозяйственных средств и источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета - счета бухгалтерского учета. 32 Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта имущества хозяйства или источников их образования. В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета. Активные счета- это счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств ( основные средства, НМА) Пассивные счета- это счета, предназначенные для учета состояния и движения источников хозяйственных средств (уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль). Существуют еще активно-пассивные счета,которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым. Например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь два остатка одновременно: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Схема записи на активно-пассивных счетах Дебет (Дт) Наименование счета Кредит (Кт) Сн – Сн – + (увеличение Дт задолженности) - (уменьшение Кт задолженности) - (уменьшение Дт задолженности) + (увеличение Кт задолженности) Об Дт Об Кт Ск Ск Рис. 5 Схема записи на активно-пассивных счетах Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий и организаций, которые могут быть одновременно и дебиторами и кредиторами. 33 Остаток конечный по общему А - П счету определить невозможно, для этого необходимо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору отдельно. 5.2 Классификация счетов по способу группировки учетных данных – счета синтетического учета и счета аналитического учета В настоящее время применяют 2 группы счетов: синтетические и аналитические. Счета, на которых хозяйственные средства и их источники, хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде называются синтетическими.Учет ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контролем за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета недостаточно, необходимы и более детальные учетные данные по каждому поставщику, по видам изготовляемой продукции, по каждому работнику предприятия. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и раскрывают их содержание. Аналитические счета бывают 2-х видов: 1. Количественно - суммовые (например: учет товарно-материальных ценностей), где кроме денежного измерителя применяются также и натуральные измерители. 2. Суммовые - это аналитические счета по учету различных расчетов, где применяется только денежный измеритель. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. 34 Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем: – аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету – на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами – запись в аналитическом счете производится на той же стороне, что и в синтетическом, т.к. их строение одинаково Не все счета требуют дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов: «Уставный капитал», «Касса», «Расчетный счет». Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются субсчета. Субсчет- является промежуточной группировкой аналитических счетов. Например: к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета как «Топливо», «Стройматериалы» и т.д. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Например: «Топливо» - бензин, мазут, каменный уголь и пр. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета. Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации как об отдельных объектах бухгалтерского учета так и всей их совокупности. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. 35 Оборотная ведомостьпо счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля за полнотой и правильностью записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов: 1. Остатки на начало месяца по Дт и Кт должны быть равны, т.к. они отражают синтетические счета, открытые на основании баланса, итоги которого в активе и пассиве всегда равны. 2. Обороты по Дт и Кт за месяц равны. Это равенство обусловлено применением двойной записи на счетах. 3. Остатки на конец месяца по Дт и Кт должны быть равны, т.к. они отражают итоги активами пассива баланса на конец месяца. Возможности оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить, откуда поступили ценности, куда они направлены. Эти сведения получают из шахматной оборотной ведомости, записи в которую производятся гак, чтобы была видна корреспонденция счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетамсущественно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерений различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую и суммовую. Количественно- суммоваяпредназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (учет основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы. 36 Суммовыеоборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов). Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Следовательно, оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение: – позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов имущества и источниками его образования способствуют сохранности имущества – служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам. На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции. 5.3 Строение активных и пассивных счетов Счет имеет форму таблицы в две колонки «Дебет» (от латинского - должен); и «Кредит» (от латинского - верит). Счет (наименование объекта учета). Дебет (Дт) Кредит (Кт) Рис. 6 Строение счета 37 Все счета имеют одинаковое строение: остаток, поступление, выбытие, но содержание записей и значения Дт и Кт в счетах различны. Это зависит от того, что учитывается: средства или источники. Открыть счет - это значит написать его наименование, указать номер счета и проставить начальный остаток с баланса. Если в балансе нет остатка, то при открытии счета начального остатка не будет. Остаток имущества или источников их образования на начало или конец месяца называется сальдо. Затем на счетах отражаются все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Сумма по операциям за отчетный месяц называется оборотомпо счету. Сумма по Дт счета называется дебетовым оборотом; по Кт - кредитовым оборотом.При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток по счету определяют прибавляя к сальдо начальному оборот той же стороны и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны, конечный остаток записывается на той же стороне, где и начальный остаток. Схема записи на активных счетах Дебет (Дт) Наименование счета Кредит (Кт) Сн – остаток имущества организации на начало отчетного периода - (выбытие) + (поступление) Об Дт – сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение счета Об Кт – сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение счета Ск – остаток имущества организации на конец отчетного периода Рис. 7 Схема записи на активных счетах Ск = Сн + Обдт – Об кт Остаток на активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю, т.к. нельзя потратить имущества больше, чем его было на момент совершения хозяйственной операций. 38 Схема записи на пассивных счетах Дебет (Дт) Наименование счета Кредит (Кт) - (выбытие) Сн – остаток источников имущества организации на начало отчетного периода + (поступление) Об Дт – сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение счета Об Кт – сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение счета Ск – остаток источников имущества организации на конец отчетного периода Рис. 8 Схема записи на пассивных счетах Ск = Сн + Обкт – Обдт Остаток на пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю, т.к. нельзя потратить источников имущества больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операций. 5.4 Сущность принципа «двойной» записи Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. Двойная запись- способ отражения каждой операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме (сущность). Двойная запись непременное требование бухгалтерского учета - специфическая особенность бухгалтерского учета. Пример: С расчетного счета в кассу предприятия получены деньги в сумме 30000руб. Данная операция означает уменьшение денег на расчетном счете и увеличение их в кассе на ту же сумму. Операция затрагивает два счета: 39 «Касса» и «Расчетный счет», оба счета активные; увеличение имущества показывается по дебету, а уменьшение - в кредите. Отразим операцию на счетах способом двойной записи: Дт «Касса» - 30000руб. Кт «Расчетный счет» - 30000руб. Эту же операцию можно записать следующим образом: Дт 51 Кт Дт 50 Кт Сн 30000 Сн 30000 Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, т.к. позволяет получить информацию о движении имущества хозяйства и источниках его образования. Она способствует контролю за движением имущества хозяйства и источниками его образования, показывает, откуда оно поступило и на какие цели было направлено. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях (значение). Взаимосвязь между Дт одного счета и Кт другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственных операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими. Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяются на простые и сложные. 40 Простымипринято называть такие бухгалтерские проводки, в которых корреспондируют только два счета - один по Дт, другой - по Кт. Дт 50 / Кт 51 Сложныминазывают записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот. Пример: Отпущены материалы: - в основное производство в сумме 10000руб. - во вспомогательное производство в сумме 8000руб. - на нужды заводоуправления в сумме 5000руб. Эту сложную запись можно представить в виде трех простых: Дт 20/ Кт 10 10000 Дт 23 / Кт 10 8000 Дт 26 / Кт 10 5000 Для составления корреспонденции счетов необходимо: 1. по данной операции выделить два счета Сложная бухгалтерская проводка: Дт «Основное производство» - 10000 Дт «Вспомогательное производство» - 8000 Дт «Общехозяйственные расходы» - 5000 Кт «Материалы» - 23000 Дт 10 Кт Дт 20 Кт |