Конспект лекций по дисциплине для студентов, обучающихся по дополнительной профессиональной программе Бухгалтерский учет и аудит
 Скачать 1.4 Mb.
|
|
8 Учетная политика организации 8.1 Нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации можно представить в виде четырехуровневой системы, разработанной Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов РФ, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни, они рассмотрены в таблице 17. Таблица 17 - Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита Название уровня Характеристика уровня Документы Первый уровень - законодательный Законодательные документы, которые определяют сущность, задачи, основные понятия, порядок регулирования бухгалтерского учета и отчетности Федеральный закон: «О бухгалтерском учете» и др; указы Президента РФ, постановления Правительства РФ Второй уровень - нормативный Нормативные документы, которые устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и отчетности Документы, разрабатываемые Министерством финансов РФ: положения по бухгалтерскому учету Третий уровень - методический Документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания и разъяснения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности Методические рекомендации и указания по бухгалтерскому учету, инструкции ЦБ РФ и др. 67 Четвертый уровень - организационный Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами, самостоятельно формируют свою учетную политику и разрабатывают свои внутренние документы Рабочие документы, формирующие учетную политику организации, положения и инструкции для системы внутреннего регулирования хозяйственной деятельности организации Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 6 декабря 2011 года принят федеральный закон «О бухгалтерском учете». Сфера действия закона: начиная с 2013 года все экономические субъекты обязаны обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с законом № 402 - ФЗ. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы (а также другие лица, занимающиеся частной практикой), структурные подразделения организаций иностранных государств, которые вправе не вести бухучет при условии, что учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения ведется ими в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Закон устанавливает право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для организаций, получивших статус участников проекта «Сколково», причем без ограничения по сумме выручки. Для компаний, перешедших на УСН, новый закон, в отличие от прежнего, освобождения от обязанности ведения бухучета и составления отчетности не предусматривает. Сфера действия закона распространяется: на бюджетные организации — в части учета активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также учета операций, изменяющих указанные активы и обязательства; в отношении доверительных управляющих — по тем операциям, которые связаны с имуществом, переданным им в доверительное управление; 68 на участников договора простого товарищества юридических лиц, на которых возлагается учет общего имущества товарищей; на участников процесса выполнения соглашения о разделе продукции. Организация бухучета и требования к главному бухгалтеру Согласно закону руководитель экономического субъекта (за исключением кредитных организаций) обязан возложить ведение бухгалтерского учета, а также составление отчетности на главного бухгалтера (иное должностное лицо) либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета. В кредитной организации учет обязан вести главный бухгалтер. Руководители малых и средних предприятий смогут заниматься учетом сами. Предъявляются особые требования к главным бухгалтерам компаний, ценные бумаги которых котируются на международных рынках (акционерных обществ, страховых организаций и НПФ, акционерных инвестиционных фондов и прочих). К таким требованиям относится: наличие высшего профессионального образования и стажа работы не менее трех лет из последних пяти календарных лет. Если высшее образование не связано с бухучетом или аудитом, необходим стаж работы по специальности не менее пяти из последних семи лет. отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. Таким же требованиям должны удовлетворять физические лица, с которыми организация заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Если же учет ведет сторонняя организация, она должна иметь в штате не менее одного работника, профессиональный уровень которого отвечает указанным требованиям и с которым заключен трудовой договор. 69 К главным бухгалтерам других организаций квалификационные требования включают: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет. Первичные документы и регистры бухучета Любой первичный документ может быть разработан компанией самостоятельно. Формы первичных учетных документов будет утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета. Руководитель обязан утверждать формы первичных документов независимо от того, какой для этого используется бланк - унифицированный или нет. Федеральным законом № 402-ФЗ также предусмотрена возможность оформлять первичные документы не только в бумажном, но и в электронном виде. Следует иметь в виду, что при изъятии этих документов в случаях, предусмотренных законодательством (например, по требованию правоохранительных органов), в бухгалтерском учете организации должны остаться копии таких документов. Формы регистров бухгалтерского учета должны утверждаться руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета должны иметь обязательные реквизиты. И если регистр создается и хранится в электронной форме, он должен содержать электронную подпись как обязательный реквизит. Так же, как и в случае с первичными учетными документами, если в соответствии с законодательством РФ изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров включаются в состав документов бухгалтерского учета Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим 70 субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Документы учетной политики,стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета (средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи), подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз. Это значит, что учетная политика для целей бухгалтерского учета будет храниться не пять календарных лет, а еще на пять лет дольше срока амортизации того или иного основного средства (нематериального актива), который был утвержден в этой учетной политике. Оценкаиинвентаризация активов и обязательств В отношении регулирования вопросов оценки и проведения инвентаризации активов и обязательств экономического субъекта в законе приведены основные требования с дальнейшей ссылкой на соответствующие нормы законодательства. Определена обязанность проведения инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации. В соответствии с законом выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета корректируют учетные данные в периоде проведения инвентаризации. Бухгалтерская отчетность Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность теперь состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. 71 Приложениями являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки). Аудиторское заключение предоставляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью. Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. В законе даны четкие определения отчетного периода составления такой отчетности. Исключены такие понятия, как «месячная» и «квартальная промежуточная отчетность», так как вся отчетность составляется нарастающим итогом. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно. 8.2 Понятие учетной политики. Виды, назначения и содержание учетной политики Каждая организация разрабатывает и утверждает для себя учетную политику. Учетная политика предприятия – это совокупность разработанных предприятием способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). Содержание учетной политики должны способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты, повышает его ликвидность, и привлекает потенциальных инвесторов, позволяет избегать разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и тем самым оградить себя от финансовых санкций. 72 Сформированная экономически обоснованная учетная политика позволяет организации наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала. Виды учетной политики: 1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета – закреплена в ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ; 2. Учетная политика для целей налогового учета – формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Учѐтная политика должна отвечать перечню требований. В частности, полнота учетной политики – обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций; своевременность – факты хозяйственной деятельности должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и отчетности, никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета; осмотрительность – означает применение способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов; приоритетность содержания перед формой – при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не столько из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; непротиворечивость – заключается в обеспечении тождества показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; рациональность – учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского 73 учета в организации исходя из ее величины и условий хозяйственной деятельности. Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет организация. В нормативных документах по бухгалтерскому учету, как правило, предусмотрены различные методы учета активов и обязательств, из которых организация имеет право самостоятельно выбрать один метод учета, закрепив его в своей учетной политике. Если в нормативных документах не установлены способы учета, при формировании учетной политики организация сама разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету. Если законодательством установлен один способ ведения учета, к тому же обязательный, в учетной политике он не отражается. Формирование учетной политики можно рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка учетной политики позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения. С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, но, и, в то же время, учетная политика представляется в налоговые органы. Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места нахождения. Учетная политика составляется главным бухгалтером совместно с финансово-экономическими службами организации и утверждается руководителем организации. 74 Содержание учетной политики должно раскрывать два направления: 1. описание элементов организационно-технического характера: рабочий план счетов; порядок организации документооборота; форма бухгалтерского учета; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; 2. описание методологических способов ведения учета отдельных объектов: по основным средствам о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств; по нематериальным активам перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации; способы начисления амортизации по отдельным видам нематериальных активов; способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам; по материально-производственным запасам способы оценки материально-производственных запасов по их 75 видам (в случае использования организацией счетов 15 и 16 это обязательно следует указать в учетной политике); способы списания материально-производственных запасов (метод средней цены, по стоимости каждой единицы, метод ФИФО); стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог; по товарно-материальным запасам порядок оценки товаров в торговых организациях; порядок распределения заготовительно-складских расходов; методы оценки ценностей при их выбытии; для предприятий розничной торговли необходимо указать, используют ли они счет 42 «Торговая наценка»; по финансовым вложениям порядок оценки долговых ценных бумаг; метод списания ценных бумаг с учета; по учету затрат на производство и незавершенному производству установление объекта учета затрат при производстве продукции; определяет состав затрат, формирующих себестоимость производства продукции, которые учитываются по объекту учета затрат; по учету выручки от реализации продукции метод оценки выручки (в рублях или в условных денежных единицах); метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ; метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения (по отгрузке или по оплате); по учету валютных операций учет курсовых разниц в течение отчетного периода; 76 другие элементы учетной политики. Список обязательных источников: [1], [3], [6, гл. 8, стр. 349-364], [9, 10] Интернет-ресурсы: [12], [13] Контрольные вопросы: 1. Нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета. 2. Понятие учетной политики. 3. Виды, назначение и содержание учетной политики. 9 Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации 9.1 Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) В связи с развитием рыночной экономики, сближением Российского бухгалтерского учета с международным, возникла необходимость на основе одинаковых правил составления финансовой отчетности. Для этого был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), который и разрабатывает стандарты бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных КМСФО и носящих рекомендательный характер. 9.2 Модели учетных систем: англо-американская, континентальная и южноамериканская Современные исследователи в области бухгалтерского учета выделяют несколько систем, но самыми распространенными являются: - англо-американская модель; 77 - континентальная; - южноамериканская модель. Таблица 18 – Характерные черты моделей бухгалтерского учета Учетная система Характерная черта Англо-американская модель Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо- американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов. В этой учетной модели используется двухуровневая организация бухгалтерии и прибыльная база Плана счетов. Цель учетной модели – увеличение прибыли. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности. Применяется профессиональное, а не государственное регулирование бухгалтерского учета. Исчисление реального финансового результата деятельности организации имеет особую важность. Развиты рынки ценных бумаг, отмечается высокий профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации. Британо-американскую модель применяют следующие страны: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто- Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Филиппины, Центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка. Континентальная модель Этой модели придерживаются большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Учетная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение потребностей налоговых и иных органов государственной власти. Ориентация отчетности в первую очередь на нужды инвесторов и 78 кредиторов организации. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, отличается значительной консервативностью и высокой степенью вмешательства государства в учетную практику. Ориентация финансовой отчетности на потребности инвесторов не является приоритетной задачей. Практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой. Тесные связи бизнеса с банками. Франкоязычные африканские страны в большинстве своем также придерживаются такой системы учета. Континентальную модель используют следующие страны: Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония. Южноамериканская модель За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык – испанский, а также общее прошлое. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности. В целом учет ориентирован на потребности государственных и налоговых органов. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно. Методы учета, используемые в организациях, достаточно унифицированы. Отличительная особенность: корректировка бухгалтерской отчетности на темпы инфляции. Южноамериканскую модель применяют Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор. |