Конспект лекций по дисциплине для студентов, обучающихся по дополнительной профессиональной программе Бухгалтерский учет и аудит
 Скачать 1.4 Mb.
|
|
7 Техника и формы бухгалтерского учета в процессе производственной деятельности организации 7.1 Понятие техники бухгалтерского учета и виды учетных регистров Техника бухгалтерского учета – это совокупность средств и приемов, с помощью которых, осуществляется регистрация учетной информации. Все хозяйственные операции после оформления их первичными документами должны быть отражены в учетных регистрах. Учетные регистры - специальные таблицы, представленные в виде карточек, книг, ведомостей, используемые для регистрации хозяйственных средств и операций, происходящих с ними. Учетные регистры подразделяются по следующим признакам: Таблица 12 – Классификация учетных регистров Признак Классификация 1 2 По внешнему виду Бухгалтерские книги – представляют сброшюрованные свободные листы определенного формата (кассовая книга). Карточки - это отдельные листы, которые могут открываться на каждый конкретный объект (лицевые счета, инвентарная карточка основных средств) Свободные листы - представляют собой разновидность карточных учетных реестров и отличаются от карточек способом хранения и размерами. Если карточки хранятся в картотеке, то листы находятся в специальных регистраторах. По характеру бухгалтерских записей Хронологические - бухгалтерские документы записывают в порядке их поступления без разноски по счетам. Это необходимо для осуществления контроля за полнотой отражения хозяйственных операций и обеспечения сохранности сведений о них. Систематические – группировка операций по экономическим однородным признакам. Такая группировка осуществляется при 53 помощи счетов и производится в систематических регистрах (главная книга). Комбинированные - объединяют в себе хронологические и систематические записи (журнал- ордер и ведомости к ним). По степени обобщения и объему учетных записей Синтетические – служат для отражения показателей синтетического учета (главная книга) Аналитические – служат для отражения показателей аналитического учета (карточки количественного учета, количественно-суммового учета) По форме построения Односторонние – записи по Дт и Кт отражаются на одной стороне (кассовая книга) Двусторонние – счет открывается на двух развернутых страницах книга: Дт на левой стороне, Кт на правой стороне Многографные – используются при аналитическом учете: одна часть (чаще Дт) разбивается на несколько граф (выпуск готовой продукции) Линейные – разновидность многографных регистров, здесь каждый аналитический счет записывается только на одной строке: Дт и Кт и на одной строке (ж/о №7, расчетно-платежная ведомость) Шахматные – используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого (ж/о № 10, Главная книга) Правила ведения учетных регистров заключаются в обязательной записи хозяйственных операций в соответствующие учетные регистры на основании бухгалтерских документов. Эта учетная процедура называется разноской операций. В целях исключения повторной регистрации в учетном регистре документов, подтверждающих факт хозяйственной операции, на документах делается соответствующая отметка «погашено». После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании месяца по каждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, и заносят в Главную книгу. После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в архив организации. 54 7.2 Правила исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах Заполняя учетные регистры, бухгалтер может допустить ошибки из-за утомления, небрежности или неисправности вычислительной техники. Ошибки могут быть локальные, когда информация искажается только в одном учетном регистре (например, неправильно поставлена дата), и транзитные - если ошибки автоматически проходят через несколько учетных регистров (например, неправильная запись суммы в журнале хронологической регистрации ведет к ошибкам на счетах, в оборотной ведомости и балансе). Для исправления ошибок, выявленных в бухгалтерском учете, пользуются различными способами: 1. Корректурным; 2. Сторнировочным; 3. Дополнительных проводок. Корректурный способзаключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и написании выше правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а сумму необходимо зачеркнуть всю, даже если ошибка допущена только в одной цифре. При исправлении ошибки должна быть указана дата, подтвержденная подписью лица, производившего исправление. Исправления, сделанные корректурным способом в кассовой книге, заверяется подписями кассира и главного бухгалтера. Когда в учетных регистрах итоги подведены, составлен баланс, корректурный способ не допускается. Ошибка может быть исправлена в следующем отчетном периоде, т.к. необходимая отчетность уже представлена в соответствующие адреса. Способ дополнительной проводкиприменяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, а корреспонденция счетов указана 55 правильно, но в меньшей сумме, чем следовало. Исправление допускается обычной записью на сумму разницы путем составления второй бухгалтерской проводки с аналогичной корреспонденцией. Например: из кассы выдано подотчетному лицу 8000 руб. В учете сделана проводка: Дт 71 / Кт 50 800 руб. При обнаружении ошибки: Дт 71 / Кт 50 7200 руб. - дополнительная проводка Сторнировочные записи- это исправительные записи методом «красного сторно». Этот способ применяют в 2-х случаях: 1. При обнаружении ошибок в корреспонденции счетов Ошибка, обнаруженная в бухгалтерской проводке, «сторнируется», т.е. ранее сделанная в учете запись повторяется красными чернилами, и происходит вычитание предыдущей, уже записанной суммы, после данной операции приравниваемой к нулю. После чего делается правильная запись. Например: в кассу с расчетного счета поступило 20000 руб. В учете сделана проводка: Дт 50 / Кт 52 20000 руб. Для исправления допущенной ошибки составляются две проводки: Дт 50 / Кт 52 20000 руб. - «красное сторно» Дт 50 / Кт 51 20000 руб. - правильная запись 2. Когда бухгалтерская проводка составлена правильно, но записанная сумма больше, чем по хозяйственной операции. Например: От поставщиков получены материалы на сумму 23000 руб. В учете сделана бухгалтерская запись: Дт 10 / Кт 60 25000 руб. При обнаружении ошибки делается следующая исправительная запись: Дт 10 / Кт 60 25000 руб. – «красное сторно» Дт 10 / Кт 60 23000 руб. – правильная запись 56 7.3 Понятие формы организации бухгалтерского учета Бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах бухгалтерского учета. Совокупность учетных регистров, отражающих связь между синтетическим и аналитическим учетом, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса называют формой бухгалтерского учета. В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета, представленные в таблице 13. Таблица 13- Формы бухгалтерского учета Форма бухгалтерского учета Характеристика 1 2 Журнально - ордерная форма Эта форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме - журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. Журналы - ордера - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. В основу построения ж/о положен и признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Например: ж/о № 1, записи производятся по Кт 50 как итог за день на основании отчетов кассира. Итоговые данные ж/о в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из ж/о и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих Кт оборотов в Главную книгу отражаются одной записью, а обороты по Дт - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Правильность записей, произведенных в Главной книге, проверяется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы ДТ и КТ оборотов и ДТ и КТ сальдо должны быть равны. Главная книга открывается на один год. На основании Главной книги заполняется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Преимущество: - совмещаются хронологические и систематические записи - ускоряет составление необходимой отчетности - обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей Недостатки: - неполная приспособленность к машинной обработке - сложнее мемориально-ордерной формы 57 Мемориально - ордерная форма Сущность этой формы состоит в том, что на основе первичных документов, сгруппированных в накопительных ведомостях, составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, на основании которых он составляется. Оформленные и подписанные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал. После регистрации бухгалтерских записей в регистрационном журнале производится запись операций по счетам Главной книги - регистра систематической записи. Преимущество: - простота - позволяет ежемесячно проверять записи в учетных регистрах Недостатком: - большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода - приспособлена на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации Журнал - Главная Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная» является разновидностью мемориально-ордерной формы счетоводства и используется в бюджетных организациях и на небольших предприятиях с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество. В основе формы учета «Журнал-Главная» лежат мемориальные ордера, которые ежемесячно в хронологическом порядке записываются в регистре синтетического учета, который принято называть «Журнал- Главная». В эту книгу первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов. По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс. Все хозяйственные операции, отраженные в первичных документах, приложенных к мемориальным ордерам, разносят в карточки аналитического учета установленной формы, открываемые в развитие каждого синтетического счета. Все карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре. Вариантом этой формы учета является рекомендованная Министерством финансов для малых предприятий Упрощенная форма бухгалтерского учета, в которой Журнал- главная носит название Книги хозяйственных операций и отдельно предусматривается ведение ведомости учета заработной платы. Упрощенная форма бух. учета Малые организации, имеющие на балансе основные средства, осуществляющие производство продукции и работ, небольшое количество банковских операций, могут 58 применять упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием ряда регистров: В-1 - ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений В-2 - ведомость учета производственных запасов В- 9 - шахматная ведомость Обобщение итогов финансово - хозяйственной деятельности за месяц производится в шахматной ведомости. Она является основанием для составления бухгалтерского баланса. В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бух. учета связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств. Это обусловлено тем, что ЭВМ характеризуется высокой скоростью работы, программным управлением, большой емкостью памяти... Автоматизированная форма. Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы. Текущая учетная информация - с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полу- ченная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу. В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.). Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись. При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, пре- дусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета. Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы. Автоматизация бухгалтерского учета - объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя, кроме всего прочего, всю рутинную работу. Однако, автоматизация вызывает необходимость построения технологии решения бухгалтерских задач с учетом ряда следующих требований: - ограничение допуска к первичной и систематизированной информации путем введения паролей (ключей секретности) и недопущения несанкционированного доступа; - сохранности учетной информации на необходимый срок; 59 - диалогового (запросного) режима работы пользователей с вычислительными техническими средствами; - возможности выдачи информации фрагментно, то есть в любом сочетании, удобном для пользователя; - возможности принудительного ввода данных для оперативного управления и обеспечения при этом автоматического контроля за выполнением управленческих решений. 7.4 Характеристика хозяйственных процессов производственной деятельности организации Организация, производя продукцию, выполняя работы или оказывая услуги совершает огромное количество хозяйственных операций. Эти хозяйственные операции в совокупности составляют хозяйственные процессы. Таблица 14 – Характеристика хозяйственных процессов Виды хозяйственных процессов Характеристика Процесс снабжения денежные средства предприятия превращаются в материальные ценности (сырье), необходимые для процесса производства. Процесс производства происходит превращение материальных ценностей, которые соединяются с рабочей силой, в новый товар, в новую продукцию предприятия, которая отличается по своему внешнему виду, назначению и стоимости. Процесс реализации - продажи совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продукция предприятия превращается в денежные средства, но большего размера, чем их первоначально затрачено. В результате производственной деятельности организации хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте. Первая стадия кругооборота – это процесс снабжения (заготовления) – совокупность операций по обеспечению организации предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. Организация оплачивает стоимость приобретенных материалов по отпускным ценам, кроме того, она несет расходы по доставке, оплате провоза, погрузки, выгрузки. Эти затраты называются транспортно- 60 заготовительными расходами (ТЗР). ТЗР относятся ко всему объему приобретенных ценностей, поэтому при их отпуске в производство необходимо определить сумму ТЗР, относящуюся к израсходованным материалам. Для этого необходимо произвести следующие расчеты: 1) Средний % ТЗР = (сальдо нач. ТЗР + ТЗР, поступ. в теч. месяца) / (сальдо нач. материалы по учет. цене + материалы, поступ. в теч. месяца по учет. цене) * 100% 2) Сумма ТЗР к спис. = Сред.% ТЗР * расход материалов по учет. цене / 100% Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», счет активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое показывает остатки материалов на начало и конец отчетного периода. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту - расход (выбытие). Таблица 15 – Характеристика счета 10 «Материалы» и открываемых к нему субсчетов Наименование счета, субсчета Характеристика счета 1 2 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) 10—1 «Сырье и материалы» сырье и основные материалы, входящих в состав вырабатываемой продукции, вспомогательные материалы 10—2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, а также специальное оборудование, инструменты и приспособления. 10—3 «Топливо» нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). 10—4 «Тара и тарные все виды тары (кроме используемой как хозяйственный 61 материалы» инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта. 10—5 «Запасные части» запасные части, автомобильные шины в запасе и обороте, а также обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов и т.п. 10—6 «Прочие материалы» отходы производства; неисправимый брак; материалы, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины и т.п. 10—7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. 10—8 «Строительные материалы» материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства. 10—9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» для учета поступления, наличия и движения спецодежды, находящейся на складах или в иных местах хранения. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). Вторая стадия кругооборота – процесс производства – это комплекс операций по добыче, переработке сырья и материалов, и превращения их в готовую продукцию. В процессе производства используют рабочую силу, средства труда, предметы труда. Ресурсы, израсходованные в процессе производства, в денежной оценке называются затратами производства. Общая сумма всех затрат организации составляет себестоимость продукции. Исчисление себестоимости продукции называется калькуляцией. Затраты на производство продукции группируются по нескольким признакам. 1) по способу включения в себестоимость продукции: прямые (связаны непосредственно с изготовлением продукции – материалы, заработная плата основных производственных рабочих); 62 косвенные (непосредственно нельзя отнести на какой-то вид изготавливаемой продукции, относятся ко всем видам продукции – электроэнергия, заработная плата управленческого персонала). 2) по отношению к объему производства: переменные (связаны с объемом производства – объем увеличивается, расход материалов тоже увеличивается); условно-постоянные (не связаны с ростом объемов – заработная плата управленческого персонала). 3) по видам расходов: по элементам затрат; по статьям затрат (калькуляции). По элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; страховые взносы от начисленной суммы заработной платы; амортизация основных средств; прочие затраты. По статьям затрат: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий; топливо и энергия на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; 63 потери от брака; прочие производственные расходы. Эти затраты образуют производственную себестоимость. Для учета затрат на производство Планом счетов предусмотрены следующие счета: Таблица 16 – Система счетов для учета процесса производства Счета для учета затрат Характеристика 1 2 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. Этот счет используется для учета затрат: - по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; - по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ; - по оказанию услуг организаций транспорта и связи; - по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; - по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: - обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); - транспортное обслуживание; - ремонт основных средств; - изготовление инструментов, штампов, запасных частей и т.д. 25 «Общепроизводствен ные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: - по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; - амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; - расходы по страхованию указанного имущества; - расходы на отопление, освещение и содержание помещений; - арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; - оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; 64 - другие аналогичные по назначению расходы. 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: - административно-управленческие расходы; - содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; - амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; - арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; - расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; - другие аналогичные по назначению управленческие расходы. 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. На этом счете могут быть отражены суммы: - предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; а гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены: - расходы, связанные с горно-подготовительными работами; - подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; - освоением новых производств, установок и агрегатов; - рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и т.д. 65 Третья стадия – процесс продаж – происходит превращение продуктов труда в денежные средства – завершающий процесс в кругообороте хозяйственных средств. На этой стадии кругооборота складывается полная себестоимость продукции, за счет расходов на продажу. Учет финансового результата от продажи продукции ведется на счете 90 «Продажи», счет активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет, ежемесячно закрывается путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту: 1) если Обкт больше Обдт – получена прибыль; 2) если Обкт меньше Обдт – получен убыток. К счету 90 «Продажи» согласно Плана счетов бухгалтерского учета открыты субсчета: 1. «Выручка» 2. «Себестоимость продаж» 3. «НДС» 4. «Акцизы» 9. «Прибыль/убыток» от продаж. Список обязательных источников: [1], [5], [6, гл. 7, стр. 280-313], [9, 10] Интернет-ресурсы: [12], [13] Контрольные вопросы: 1. Что такое «техника» бухгалтерского учета? 2. Какие существуют виды учетных регистров? 4. Какими способами могут быть исправлены ошибки в первичных документах и в учетных регистрах? Дайте подробную характеристику этих методов. 66 5. Перечислите существующие в настоящее время формы организации бухгалтерского учета. 6. Перечислите основные хозяйственные процессы, происходящие в результате производственной деятельности организации. 7. Как классифицируются затраты на производство готовой продукции по экономическим элементам? 9. Перечислите счета, предназначенные для учета затрат на производство. 10. Дайте характеристику счета 10 «Материалы». 11. Дайте характеристику счету 90 «Продажи». |