Конспект лекций по дисциплине для студентов, обучающихся по дополнительной профессиональной программе Бухгалтерский учет и аудит
 Скачать 1.4 Mb.
|
|
5.5 Хронологическая и систематическая записи Записи всех хозяйственных операций в текущем учетеведут следующими способами: – хронологическим, т.е. по мере их совершения; – систематическим, т.е. в системе счетов бухгалтерского учета. Различия в экономическом содержании хозяйственной операции при этом не учитываются. Хронологическая запись – отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. Запись производится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными. Хронологическая запись не показывает общую сумму прихода материалов в целом и по отдельным их видам, общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным поставщикам и т. д. Значение хронологической записи– контроль полноты и правильности разноски операций по счетам, т. е. контроль систематической записи. Систематической записьюназывают систематизированную группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета, которая необходима для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета. Систематизировать необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке операции. Примером хронологической записи служит Книга учета доходов и расходов, применяемая юридическими организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения. Но, Книга учета доходов и расходов, предназначена для налогового учета и регистром бухгалтерского учета не является. 42 5.6 Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению Классификация счетов – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению представлена в таблице 10. Таблица 10 – Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению Наименование раздела Группа счетов Подгруппа счетов Характеристика 1 2 3 4 Основные счета – служат основой для составления бухгалтерского баланса Инвентарные счета активные счета (основные средства, нематериальные активы, касса, расчетные счета, готовая продукция) используются для учета активов хозяйства, фактическое наличие которых устанавливается проведением инвентаризации Фондовые счета пассивные счета (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал) Используются для учета собственных источников образования активов Счета для учета расчетов активные – отражается образование и движение Дт задолженности Используются для учета расчетов пассивные – отражается образование и движение Кт задолженности активно-пассивные Регулирующие счета – выполняют особую роль, сохраняя на основных счетах Дополнительные активные счета (заготовление и приобретение материальных ценностей) Всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. 43 неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения не имеют и применяются только с основным счетом. Контрарные Контрактивный – амортизация основных средств, нематериальных активов (счет 02, 05) уменьшают стоимость основных средств и НМА; контрпассивный – собственные акции (доли) – счет 81, уменьшает размер уставного капитала Уменьшают оценку объекта. Противоположны основным счетам, оценку которых они уточняют. Если основной счет активный, то контрарный счет будет пассивным, и наоборот Контрарно- дополнительные Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах Операционные счета – предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг Собирательно- распределительные Активные счета (общепроизводственн ые расходы, общехозяйственные расходы, расходы на продажу) По дебету этих счетов собираются затраты для распределения по объектам учета. Остатка на конец месяца не имеют. Калькуляционные Активные счета (основное производство, вспомогательное производство) Используются для учета затрат и исчисления себестоимости работ и услуг. Сопоставляющие Активно-пассивные счета (продажи, прочие доходы и расходы) Применяются для выявления результатов по продаже продукции, работ, услуг. Бюджетно- распределительные счета – предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам Активные счета (расходы будущих периодов) С помощью этой группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам – распределение происходит равномерно. Пассивные счета (резервы предстоящих расходов) Финансово- результативные счета – предназначены для выявления результата финансово- хозяйственной деятельности Активно-пассивные счета (прибыли и убытки) 44 Забалансовые счета – предназначены для отражения событий, не влияющих в данный момент времени на баланс хозяйствующего субъекта. Активные счета (арендованные основные средства; материалы принятые в обработку) Используются для учета средств, не принадлежащих предприятию, т.е. принятых в аренду, переработку, на хранение. Пассивные счета (основные средства, сданные в аренду) 5.7 План счетов. Забалансовые счета План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, применяемых для ведения бухгалтерского учета на практике. Для удобства все счета сведены в разделы согласно группировке счетов по экономическому содержанию. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). Субсчета, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить самостоятельно дополнительные субсчета. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета: регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным принципам ведения бухгалтерского учета; приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов; раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов; раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций. Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. На забалансовых счетах показывается имущество, не принадлежащее предприятию, но находящееся некоторое время в его распоряжении. 45 Отличительной особенностью применения забалансовых счетов является то, что учет на них ведется без использования двойной записи, а только делаются записи – «приход» (Дт) и «расход» (Кт). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации представлен в Приложении А. Список обязательных источников: [1], [5], [6, гл. 4, стр. 115-175], [9, 10] Интернет-ресурсы: [12], [13] Контрольные вопросы: 1. На какие группы подразделяются счета по отношению к балансу? 2. Что учитывается на активных счетах и на пассивных счетах? 3. Почему счета названы «активными» и «пассивными»? 4. Дайте схему активного счета. 5. Что учитывается по Дебету и Кредиту пассивного счета? 6. Каковы особенности активно-пассивных счетов? 7. Как классифицируются счета по способу группировки учетных данных? 8. Для какой цели используются счета аналитического учета? 9. Каково значение счетов аналитического учета для практической деятельности организации? 10. Что понимается под «хронологической и систематической» записями хозяйственных операций, произведенных в организации? 11. В чем заключается принцип «двойной» записи? 12. Что такое «корреспонденция» счетов, «проводка»? 13. В чем назначение Плана счетов бухгалтерского учета 14. Кем и когда был утвержден применяемый в настоящее время План счетов? 46 15. Какие средства учитываются на «забалансовых» счетах? 16. Особенности записей операций на забалансовых счетах. 6 Бухгалтерский баланс организации 6.1 Назначение баланса. Пользователи отчетных данных организации Активы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства предприятием нужно знать, какими активами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы отвечает бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс имеет большое значение для руководства организацией. Поскольку является важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Он является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за отчетный период. Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия, показывает, чем владеет собственник, каков в качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговой инспекцией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями. Виды бухгалтерских балансов В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Например, Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. 47 Текущий баланс - отчетный документ о финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей. Ликвидационный баланс - составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица. Баланс - брутто - включает в себя регулирующие статьи. Он используется для научных исследований. Баланс - нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов). В современных условиях бухгалтерский баланс имеет форму баланса -нетто, т.к. позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. 6.2 Строение баланса – Актив и Пассив «Баланс» - французское слово, означает «весы»; равновесие между двумя частями. В нем всегда должно быть равенство итогов актива и пассива: Активы = Пассивы Баланс - один из элементов метода бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и экономической группировки хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая - актив, правая - пассив. Бухгалтерский баланс Актив баланса- это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия, использование которых в дальнейшем должно АКТИВ ПАССИВ Хозяйственные средства по составу и размещению (имущество предприятия, экономические ресурсы) Источники образования хозяйственных средств предприятия (капитал) 48 принести прибыль. Активы в балансе представлены в виде запасов, денежных средств, зданий и оборудования, нематериальных активов. Пассивы баланса- представляют собой собственный и заемный капитал. Общий итог показателей актива и пассива баланса называют валютой бухгалтерского баланса. В настоящее время бухгалтерский баланс имеет два раздела в активе и три - в пассиве. Бухгалтерский баланс Баланс составляется, как правило, на начало квартала. Под структурой балансапонимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам, источникам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2 000 000 руб., основные средства - 300 000 руб., следовательно, вложения организации в основные средства равны 15%. Структура пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества предприятия. Например, уставный капитал - 1 200 000 руб., валюта баланса – 2 000 000 руб., следовательно, доля уставного капитала составляет 60%. 6.3 Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению, как величины статей актива, так и статей пассива баланса или тех и других одновременно. АКТИВ ПАССИВ Внеоборотные активы Оборотные активы Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства 49 Все изменения сводятся к 4 типам. 1 тип Пусть мы имеем начальный упрощенный баланс: Отразим в балансе следующую хозяйственную операцию: Поступили деньги в кассу предприятия с расчетного счета - 100 руб. Операция затронула две статьи актива: Касса и Расчетные счета Актив (хозяйственные средства) Сумма, руб. Пассив (источники образования) Сумма, руб. Материалы Расчетные счета 1000-100 Касса 100+100 Основные средства 200 900 200 1 200 Уставный капитал Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по заработной плате Расчеты с бюджетом по налогам и сборам бюджету 500 400 1 500 100 БАЛАНС (А) 2 500 БАЛАНС (П) 2 500 Вывод: Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, пассив не затрагивается, общий итог баланса не меняется. Равенство сохраняется. 2 тип Отразим в балансе следующую хозяйственную операцию: Удержан из заработной платы налог на доходы с физ. лиц в сумме 500 руб. Операция затронула две статьи пассива: Расчеты с бюджетом по налогам и сборам и Расчеты с персоналом по оплате труда Актив (хозяйственные средства) Сумма, руб. Пассив (источники образования) Сумма, руб. Материалы Расчетные счета Касса Основные средства 200 1 000 100 1 200 Уставный капитал Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по заработной плате Расчеты с бюджетом по налогам и сборам бюджету 500 400 1 500 100 БАЛАНС (А) 2 500 БАЛАНС (П) 2 500 50 Актив (хозяйственные средства) Сумма, руб. Пассив (источники образования) Сумма, руб. Материалы Расчетные счета Касса Основные средства 200 900 200 1 200 Уставный капитал Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по заработной плате 1500-500 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам бюджету 100+500 500 400 1 000 600 БАЛАНС (А) 2 500 БАЛАНС (П) 2 500 Вывод: Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса, актив не затрагивается, общий итог баланса не меняется. Равенство сохраняется. 3 тип Отразим в балансе следующую хозяйственную операцию: На расчетный счет предприятия зачислена краткосрочный кредит банка в сумме 1000 руб. Операция затронула две статьи баланса: актив и пассив: Расчетные счета и Краткосрочные кредиты банка Актив (хозяйственные средства) Сумма, руб. Пассив (источники образования) Сумма, руб. Материалы Расчетные счета 900+1000 Касса Основные средства 200 1900 200 1 200 Уставный капитал Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по заработной плате Расчеты с бюджетом по налогам и сборам бюджету Краткосрочный кредит 0+1000 500 400 1 000 600 1000 БАЛАНС (А) 3 500 БАЛАНС (П) 3 500 Вывод: Хозяйственные операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе и другой статьи в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. 4 тип Отразим в балансе следующую хозяйственную операцию: 51 Перечислена с расчетного счета предприятия задолженность в бюджет по налогам в сумме 600 руб. Операция затронула две статьи баланса: актив и пассив: Расчетные счета и Расчеты с бюджетом по налогам и сборам Актив (хозяйственные средства) Сумма, руб. Пассив (источники образования) Сумма, руб. Материалы Расчетные счета 1900-600 Касса Основные средства 200 1300 200 1 200 Уставный капитал Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по заработной плате Расчеты с бюджетом по налогам и сборам бюджету 600-600 Краткосрочный кредит 500 400 1 000 0 1000 БАЛАНС (А) 2 900 БАЛАНС (П) 2 900 Вывод: Хозяйственные операции четвертого типа приводят к одновременному уменьшению на одну и ту же сумму одной статьи в активе и другой статьи в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается. Равенство сохраняется. Влияние четырех типов изменений на баланс может быть представлено следующим образом: Список обязательных источников: [1], [6, гл. 3, стр. 71-106], [9, 10] Интернет-ресурсы: [12], [13] Контрольные вопросы: Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций Тип АКТИВ ПАССИВ изменения Увеличение Уменьшение Уменьшение Увеличение 1 + - 2 - + 3 + + 4 - - |