Конспект лекций по дисциплине для студентов специальности Учет и аудит заочной форм обучения 2012 Содержание Модуль 1 Организационные аспекты аудиторской деятельности в Украине
 Скачать 1.24 Mb.
|
ОрганизационноеИнформационноеМетодическое Техническое Рис. 1.5 - Процесс аудитаи его структура Объекты – информация о действиях субъектов хозяйствования, хозяйственные процессы, факты хозяйственного жизни. Аудиторские действия – это действия с решением задач по заключенному договору. 1.2. Виды внешнего аудита По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик. Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если: организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) аудитором необходимо иметь соответствующие сертификаты. Термин «государственный аудит» пока не нашел в Украине широкого применения, однако в Налоговой инспеции существуют должности аудитора. В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др. Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики. Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит. Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ). Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, — один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов. Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий. Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов. Специальный аудит (экологический, операционный и др.) — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др. По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля). Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов. Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, или IFAC) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3—5 годами. Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности. По характеру проверки различают: подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности); системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению); аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
Цель аудита определена как Международным стандартом аудита МСА 200 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудиторской деятельности — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Украине является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Украины. Согласно МСА 200 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качестве аудиторской услуги. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. Такую оценку он может дать в качестве аудиторской услуги. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно: а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Украине; б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин: в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора); преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающий характер. Ограничивает надежность аудита и тот факт, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении: сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточно надежные аудиторские доказательства при отсутствии: необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях; признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Основная цель аудита финансовых отчетов — объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о финансовых результатах, достоверность пояснений к ним. Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации. Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной функции — интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов — сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией. Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции. Тема 2.“ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ И РАБОТА С ПЕРСОНАЛОМ ” План
Выучив эту тему, студент должен знать:
На основе приобретенных теоретических знаний студент должен уметь:
При подготовке к семинару следуют обязательно выучить содержание таких законодательных и нормативных документов:
 «Аудиторская фирма» определяется в соответствии с Законом Украины «Об аудиторской деятельности» как «организация, которая занимается исключительно предоставлением аудиторской услуги» (ст.6.) Из 31.10.2000 г. введено в строй Положение о Реестре субъектов аудиторской деятельности. Согласно данному Положению вся аудиторская фирма и аудиторы – частные предприниматели должны быть внесены АПУ в Реестр субъектов аудиторской деятельности. В соответствии с действующим законодательством Украины аудиторская фирма может создаваться на основе любой формы собственности. Однако законодательно не определенно подход к организационно-правовой форме ведения хозяйства субъектов аудиторской деятельности. Наиболее распространенной организационно-правовой формой в Украине и России является:
Аудиторская фирма в Украине создается на общих законодательных принципах. Как любые другие субъекты ведения хозяйства, они должны пройти государственную регистрацию, открыть счет, зарегистрироваться в местной налоговой инспекции, органах социального страхования и других учреждениях, предусмотренных действующим законодательством. Аудиторской фирме необходимо иметь специальное разрешение АПУ. Это разрешение аудиторская фирма получает путем их регистрации, то есть включение их в общегосударственный реестр аудиторской фирмы и аудиторов-субъектов предпринимательской деятельности. Реестр субъектов аудиторской деятельности – это официальный реестр аудиторской фирмы и аудиторов-субъектов предпринимательской деятельности с выдачей соответствующего свидетельства. Эти субъекты зарегистрировали свою деятельность в органах государственной власти в соответствии с требованием Закона Украины «Об аудиторской деятельности». Свидетельство о включении в реестр субъектов аудиторской деятельности, образец которого устанавливается АПУ, выдается на 5 лет. О субъектах аудиторской деятельности в Реестр вносятся такие данные:
Реестр ведется АПУ в электронной форме. Информация Реестра является открытой для пользователей. Аудиторская палата Украины ежегодно, состоянием на 1 апреля проходящего года, обнародовал в средствах массовой информации Реестр субъектов аудиторской деятельности, которые подали отчет и подтвердили свою аудиторскую деятельность за отчетный год. Изменения, внесенные в Реестр, обнародовался ежемесячно . В Реестр включаются субъекты аудиторской деятельности: 1. аудиторская фирма, которая зарегистрировала свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Украины и отвечают требованиям Закона Украины "Об аудиторской деятельности", а именно: юридическое лицо прошла государственную регистрацию, как аудиторская фирма; учредительными документами аудиторской фирмы предусмотрена исключительно аудиторская деятельность; общий размер части основателей аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не превышает 30 процентов; директором аудиторской фирмы является сертифицированный аудитор. 2. аудиторы, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством как физические лица-предприниматели и имеют действующий сертификат аудитора. Таким образом: аудиторская фирма имеет право осуществлять аудиторскую деятельность лишь при условии наличия хотя бы одного сертифицированного аудитора. Директор аудиторской фирмы может быть только сертифицированным аудитором. Информация Реестра субъектов аудиторской деятельности может быть использована для:
 Организационная структура управления аудиторской фирмой определяется видами аудиторской услуги, их сложностью и масштабностью. Структура управления аудиторской фирмой, как правило, представленная подразделами (отделы, секторы, рабочая группа, должностные лица). В настоящее время в Украине функционирует около 1,5 тыс. аудиторской фирмы, из которых 98% принадлежат к средним и малым предприятиям. Большее количество субъектов аудиторской деятельности сосредоточено в Днепропетровском и Донецком регионе.  Рис. 2.1 - Приблизительная схема организационной структуры управления аудиторской фирмы (25-30 рабочих) Отечественная аудиторская фирма (в которой работают только аудиторы Украины), как правило, имеет несложную структуру управления. Средняя по объему деятельности аудиторская фирма (количество работающих до 25-30 лиц) может иметь приблизительно такую структуру (рис. 2.1.) Имела по объему деятельности аудиторская фирма (количество работающих до 10 лиц) имеет, как правило, несложную организационную структуру управления, а именно: руководитель аудиторской фирмы, подчиненные, ему рядовые участники процесса аудита и другой услуги (рис. 2.2.). Руководитель аудиторской фирмы (генеральный директор, директор) – это должностное лицо (сотрудник), которое входит в состав администрации и/или владельцев аудиторской фирмы и имеет право подписи аудиторских выводов от имени этой фирмы.  Рис 2.2 - Приблизительная схема организационной структуры управления аудиторской фирмы Руководитель работы из аудита или работы из предоставления другой аудиторской услуги (исполнительный директор, методолог) – это сотрудник аудиторской фирмы, которому поручено не только осуществлять работу, но и управлять другими исполнителями. Руководитель работы из аудита подчинен директору аудиторской фирмы. Старший аудитор является сотрудником аудиторской фирмы, которому поручено или может быть поручено, в ходе процесса аудита, управлять рядовыми участниками этого процесса, однако сам является исполнителем. Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, право которого на осуществление аудиторской деятельности должно быть аттестовано по одному из направлений работы, связанной с классическим аудитом или услугой сопутствующей ему. Рядовой участник работы из аудита и аудиторской услуги – это сотрудник аудиторской фирмы, которая находится в подчинении старшего аудитора или непосредственного руководителя работы из аудита и по отношению к данным лицам является исполнителем. В состав рядовых участников работы из аудита могут входить аудиторы, ассистенты (помощники аудитора), стажеры и другие специалисты, которые относятся к техническому персоналу, однако те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без управления со стороны старшего аудитора. Обязанность и ответственность работников аудиторской фирмы представлены в таблице 2.1.  Таблица 2.1 - Систематизация обязанности и ответственности работников аудиторской фирмы
Регламентное обеспечение работы персонала Принципы организации субъектов аудиторской деятельности реализуются в регламентации обязанности каждого работника аудиторской фирмы (директора, менеджера, старшего аудитора, ассистента, стажера), то есть в разработке должностной инструкции по выполнению обязанности из аудита и аудиторской услуге. Должностная инструкция должна представлять документ, который регламентирует объем прав, обязанности и условия возложения ответственности, за выполнение определенной функции. При разработке должностной инструкции должно выполняться требование – планирование меньшего объема обязанностей, прав и ответственности, у нижестоящего работника по сравнению с вышестоящим и в то же время предоставление возможности принятия решения на низком иерархическом уровне (ассистент, аудитор, директор). В должностной инструкции старшего аудитора должно быть предусмотрено расширение обязанности из контроля качества работы из аудита.  Организация труда – это система мероприятий, которая обеспечивает рациональное использование рабочей силы, в данном конкретном случае – труде аудиторов. Организация труда аудитора должна предусматривать:
В аудиторской деятельности применяются индивидуальная и коллективная форма организации труда. Индивидуальная форма организации труда наиболее свойственна работе частных аудиторов, может применяться в организации труда аудиторов в аудиторской фирме. Суть индивидуальной формы организации труда заключается в том, что задание из проверки, оформления рабочих и итоговых документов, и начисление заработной платы осуществляется каждым аудитором персонально. По индивидуальной форме организации труда исполняет свою функциональную обязанность весь персонал аудиторской фирмы, кроме аудиторов. Аудиторы при предоставлении аудиторской услуги шире используют коллективную форму организации труда. Коллективная форма организации труда предусматривает задание из проверки на коллектив аудиторов во главе с руководителем бригады, учет работы по конечным результатам, начисление заработной платы на всю бригаду с последующим ее распределением между членами данного коллектива. Коллективная форма организации труда в аудиторской деятельности предусматривает полное разделение труда, когда каждый член бригады занят проверкой соответствующего раздела общего плана проверки. Такая бригада работает на условиях частичного самоуправления, когда функция заключения договора, расчетов, за выполненную работу, ответственность за выполнение договора несет директор фирмы, а управленческая функция по конкретной проверке — руководитель аудиторской бригады. В основе распределения и планирования труда аудиторов положенные стандарты аудита:
Распределение и планирование труда аудиторов во многом зависит от вариантов осуществления работы. Ими могут быть:
Суть этих вариантов заключается в следующем. При параллельном варианте проведения аудита отдельные аудиторы исследуют разные объекты; аудиторский отчет формируется объединением материалов аудита по отдельным объектам (отдельным участкам учетной работы, операции и тому подобное). Параллельно-последовательный вариант выполнения работы имеет два разновидности. В условиях первого каждый отдельный аудитор исследует один или несколько логично взаимосвязанных объектов аудита. При этом аудиторский отчет формируется старшим аудитором. Вторую разновидность параллельно-последовательного варианта предусматривает простое составление материалов выполнения работы из аудита каждого объекта. Как параллельный, так и параллельно-последовательный варианты осуществления работы имеют свои преимущества и недостатки. С одной стороны они способствуют специализации аудиторов, их кооперации, которая влечет повышение профессионального мастерства и сокращение времени на проведение аудита, а из другой – не всегда безукоризненное проведение работы из исследования отдельных объектов может сформировать правильную мысль о действительном состоянии дел клиента. При третьем варианте выполнения работы, связанной с аудитом (последовательному) аудитор (несколько аудиторов) выполняет весь комплекс работы в соответствии с рабочей программой аудита. Реализация этого варианта допускает наличие высокопрофессиональных специалистов в аудиторской фирме. Аудитор, работая с клиентом индивидуально, глубоко изучает всю сторону бизнеса, систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля и должен все основания квалифицированно сформировать свое собственное мнение относительно качества информации о состоянии дел клиента. Недостатками этого подхода к организации труда является:
Нормирование труда аудиторов Планирование и распределение работы (разделение труда) аудиторов, определения объемов аудиторской работы, в значительной мере зависит от налаженности системы внутреннего контроля, наличия и уровня налаженности работы, в подразделе внутреннего аудита у клиента аудиторской фирмы. Налаженность системы подтверждается много критериями, одним из которых есть наличие информации, которая отображает функционирование этой системы: политика контроля, регламенты, результатная информация. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля клиента дает возможность сократить сроки проведения работы из аудита и снизить их стоимость. Студенту необходимо обратить внимание на то, что вопрос планирования и распределения работы связанные с нормированием труды аудиторов. А установление нормативной трудоемкости работы является основой их планирования и выработки ценовой политики. Нормирование труда аудиторов – это процесс установления меры расходов труда при выполнении определенных объемов работы за конкретный промежуток времени. При этом трудоемкость может быть выражена или непосредственно в расходах времени работника необходимой квалификации на выполнение единицы работы (норма времени), или через определение численности работников, необходимых для выполнения всего объема работы за определенный срок. Следует заметить, что разработанных нормативных материалов для нормирования труда аудиторов на сегодняшний день практически нет. С целью нормирования труда аудиторов используют, как правило, аналитико-исследовательские способы планирования. Эти способы основываются на изучении расходов времени. С их помощью могут быть установленные расходы труда в конкретных условиях работы у клиента. Форма и система заработной платы Важными элементами организации труда аудиторов являются форма и система заработной платы, которая обеспечивает связь между оплатой труда и ее результатами. Форма и система заработной платы определяют порядок начисления заработной платы по каждой группе и категории работников в зависимости от количества и качества потраченного труда и его результативности. В аудиторской фирме применяются обе формы заработной платы - почасовая и сдельная. При почасовой форме оплаты труда мерой труда есть отработанное время, заработок работнику насчитывается в соответствии с его должностным окладом за фактически отработанным временем. При сдельной форме оплаты труда мерой труда есть стоимость предоставленной услуги по договорам между аудиторской фирмой и клиентом, потому заработок работника непосредственно зависит от суммы по договору и качества выполненной работы. С целью стимулирования работников к повышению квалификации и работе на конечный результат применяют почасово-премиальную и сдельно-премиальную система оплата труда, которая предусматривает вместе с выплатой основной заработной платы выплату премиальных за достижение конкретных количественных и качественных показателей работы. Заработок работника состоит из основной заработной платы и премии. Отмеченная система оплаты труда может применяться при индивидуальной и коллективной форме организации труда. При коллективной форме организации труда возникает некоторая специфика при начислении и распределении заработка между членами бригады, которая дает основание говорить о коллективной (бригадную) системе оплаты труда. Бригадная система оплаты труда предусматривает формирование коллективного заработка в зависимости от общих результатов работы бригады и его распределение согласно личного трудового взноса каждого работника. Да, на оплату труда, как правило, от стоимости оплаченной аудиторской услуги направляется до 30% средств. Приблизительное соотношение трудозатрат по договору аудиторского обслуживания такое:
Каждая аудиторская фирма самостоятельно избирает форму и систему заработной платы, системы премирования. Целесообразно для расчетов со служащими (бухгалтерия, юристы, младший обслуживающий персонал, и тому подобное) применять индивидуальную почасово-премиальную систему оплаты труда, а для расчетов с аудиторами, аудиторами-стажерами, ассистентами, — сдельно-премиальную коллективную систему оплаты труда. Существует особенность оплаты труда руководителя аудиторской фирмы, основным назначением которого является организация работы фирмы, направленная на достижение максимальных результатов с наименьшими расходами. Директор фирмы осуществляет управленческую деятельность, выполняя организационно распределительные, административно-хозяйственная функция. Его труд специфический по своему содержанию, характером и методам выполнения работы. Он непосредственно не связан с предоставлением аудиторской услуги, но от его производительности зависит конечный результат деятельности всей фирмы, поскольку роль руководителя заключается в создании предпосылки и условий, необходимых для нормальной работы коллектива. Оплата труда директора аудиторской фирмы, как правило, устанавливается по почасово-премиальной системе, однако может применяться и сдельно-премиальная оплата труда (в процентах от дохода по договорам на аудиторскую услугу). В разделе 10 Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, где идет речь о гонораре и комиссионном вознаграждении, в п. 10.4. подчеркивается, что “Профессиональный бухгалтер-практик не должен делать заявлений о том, что определенная профессиональная услуга в текущем, или в будущем периодах будет предоставляться за установленный гонорар, предсказуемый гонорар, или гонорар, в определенных пределах, если в момент такого заявления есть достоверность того, что такой гонорар будет существенно увеличен, а потенциальной клиент не проинформирован о такой возможности». В комментариях к п. 10.6 Кодекса этики профессиональных бухгалтеров акцентируется внимание на том, что “профессиональный бухгалтер-практик (аудитор) обеспечивает себе работу, назначая низший гонорар в сравнении с другими бухгалтерами, не является неправомерным...”. Но профессиональный бухгалтер должен убедиться в том, что в результате объявления суммы гонорара:
   Аудиторская фирма подала заявление в региональное отделение АПУ с просьбой о внесении ее в Реестр субъектов аудиторской деятельности. Директор данной фирмы является сертифицированным аудитором. Фирма создается в форме акционерного общества открытого типа. Уставный капитал аудиторской фирмы составляет 60 тыс. грн. Часть в уставном капитале директора аудиторской фирмы составляет 9 тыс. грн., часть фирмы ООО «Наука» (занимается издательской деятельностью научно-практической литературы в области экономики, в частности бухгалтерского учета и аудита) составляет 27 тыс. грн., часть остальных работников аудиторской фирмы составляет 24 тыс. грн. Какое решение примет АПУ относительно включения данной аудиторской фирмы в Реестр?  С траховая компания предложила аудиторской фирме провести аудиторскую проверку. Однако среди персонала этой фирмы нет соответствующих специалистов по страховой деятельности.Может ли аудиторская фирма принять данное предложение?  Табачная фабрика разорвала договор со своими аудиторами и пригласила Вашу аудиторскую фирму провести аудит. Может ли аудиторская фирма принять данное предложение?  На протяжении нескольких лет клиент обращается к услуге одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. На протяжении всего времени взаимоотношений в проверке принимает участие группа одних и тех же аудиторов, которые из года в год специализируются на аудите конкретных участков (основные средства, запасы и тому подобное). Какие преимущества или недостатки практики, которая сложилась?  Ваша аудиторская фирма подготовила для клиента финансовую отчетность за прошлый год. Через месяц клиент сообщил, что в одном из документов была допущенная ошибка. Какая мера контроля за качеством могла бы предотвратить ошибку? | ||||||||||||||||||||||