Конспект лекций по дисциплине для студентов специальности Учет и аудит заочной форм обучения 2012 Содержание Модуль 1 Организационные аспекты аудиторской деятельности в Украине
 Скачать 1.24 Mb.
|
 Экспертная оценка надежности системы бухгалтерского учета аудитор проводит по следующим направлениям, связанных с установлением:
В п. 11 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 6 предусмотрено, что учетная политика осуществляется по операциям и событиям с момента их возникновение, за исключением частных случаев. Частные случаи: когда печали корректирования нераспределенной прибыли на начало отчетного году невозможно определить достоверно. Тогда учетная политика влияет только на событии, которые происходят после дат изменения учетной политики. Осуществляя контроль, надо предоставить особого внимания последовательности отображения изменения учетной политики в практике работы підприємства-замовника. Для этого отслеживают:
Характер следствий изменений учетных оценок и учетной политики рассмотрим на конкретных примерах. Влияние изменений учетных оценок.  1 Январь 2004 г. ОАО «Сапфир» приобрело здание производственного назначения на сумму 175 000 грн. с ожидаемым сроком эксплуатации 10 лет и расчетной ликвидационной стоимостью 25 000 грн. В 200 8 г. руководство общества пересмотрело срок полезного использования. В результате срок эксплуатации увеличен до 20 лет, а ликвидационная стоимость оценена в 15 000 грн. Аудитор должен обратить внимание на наличие расчета влияния на смену учетной оценки и соответствующее отображение в бухгалтерском учете, сущность которых состоит в следующем: 1. Первичная стоимость дома - 175 000 2. Стоимость, которая амортизируется (175 000 - 25 000) - 150 000 3. Сумма начисленной амортизации к изменению оценки (150 000 : 10) * 4 - 60 000 5. Остаточная стоимость - 115 000 Амортизация за 2008 г. и следующие отчетные периоды начисляется в следующем порядке:
В учете 2008 г. отображают следующую запись: Дт 91 «Общепроизодственные расходы» Кт 131 «Износ основных средств» - 6250 В случае, если избранные методы или установленные нормы амортизации не в полной мере отвечают ожидаемым экономическим выгодам от использования объекта основных средств, П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 «Основные средства» разрешено осуществлять их корректирование. Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 такое корректирование рассчитывается с изменением учетной оценки. При этом нет необходимости в корректировании данных за предыдущие периоды, а распространяется это только на следующие отчетные периоды. Данное корректирование осуществляется путем изменения нормы амортизации, рассчитанной в соответствии с принятым решением методом начисления амортизации. В расчете скорректированной нормы амортизации за стоимость объекта основных средств принимается его окончательная стоимость на момент корректирования.  1 июль 2006 г. ОАО «Рубин» в административных целях приобрело персональный компьютер стоимостью 5 000 грн. Для начисления амортизации принятый прямолинейный метод. Норма амортизации рассчитана исходя из срока полезного использования компьютера 5 лет и его ликвидационной стоимости 800 грн. 1 января 2008 года принято решения об изменении начального метода начисления амортизации на метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости с увеличением срока полезного использования до 8 лет и уменьшение ликвидационной стоимости до 600 грн. Аудитор должен обратить внимание на наличие расчета влияния изменения учетной оценки и соответствующее отображение в бухгалтерском учете сущность которых состоит в следующем: 1. Первичная стоимость компьютера (на 01.07.2006 г.) - 5 000
Примечания : при расчета нормы амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости ликвидационная стоимость не увеличивается
(3 740 * 30,8 %) - 1 152 В бухгалтерском учете отобразится проводкой: Дт 92 «Административные расходы» Кт 131 «Износ основных средств» - 1152
( 3 740 – 1 152) * 30,8 % - 797 В бухгалтерском учете отобразится проводкой: Дт 92 «Административные расходы» Кт 131 «Износ основных средств» - 797 и т.п. Влияние изменения учетной политики  31 декабря 2007 г. предприятие «Импульс» решило изменить метод оценки убытия производственных запасов и отказавшись от учета и метода средневзвешенной себестоимости , перешло на учет с использованием метода нормативных расходов, поскольку предыдущий метод оценки, как оказалось, неподлинно отображает финансовое состояние. Убытие запасов на предприятии осуществляется с 2 января 2004. Аудитору необходимо установить верность проведенных перерасчетов, исправлений, которые связаны с изменением учетной политики с учетом следующих данных:
2004-2006 г.г. - 400 000 2007 г. - 200 000
2004-2006 г.г. - 440 000 2007 г. - 180 000 (себестоимость закупки уменьшилась)
2004-2006 г.г. (440 000 – 400 000) - 40 000 2007 г. (180 000 – 200 000) - ( 20 000) – завишення прибыли
2004-2006 г.г. ( 40 000 * 0,3) - 12 000 2007 г. (20 000 * 0,3) - 6 000
На счетах бухгалтерского учета за 2004-2006 г.г. надо отобразить операции: Дт 441 «Нераспределенная прибыль» Кт 20 «Производственные запасы» 40 000 Методом сторно : Дт 441 «Нераспределенная прибыль» Кт 641 «Расчеты за налогами» (12 000)
Дт 20 «Производственные запасы» Кт 441 «Нераспределенная прибыль» 20 000 Дт 441 «Нераспределенная прибыль» Кт 641 «Расчеты за налогами» 6 000 Изменения надо отображать в балансе за соответствующими статьями за предыдущий отчетный период. Если достоверность определения суммы корректирования нераспределенной прибыли на начало отчетного периода невозможное, то влияние изменения учетной политики отображается после даты изменения.  Ошибки (искажение) в финансовой отчетности предприятий часто связанные с изменением учетной политики и учетных оценок. Верная их классификация и характеристика позволяют выбрать обоснованные подходы к установлению фактов наличия ошибок также предлагать необходимые рекомендации по них исправлению. Ошибки, которые допущены во время внесения изменений в учетные оценки, характеризуются следующими признаками:
Ошибки, которые допущены во время внесения изменений в учетную политику предприятия, возможно охарактеризовать следующим чином:
Оценивая ошибки, которые возникли под влиянием изменений учетной политики и учетных оценок, надо учитывать, что порядок их исправление и корректирования отличается. В случае изменения учетной оценки невозможно утверждать, что отчетность за предыдущие периоды имела необъективную информацию. Кроме того, как правило, изменения в учетной политике касаются не только текущего, но и следующих периодов (поскольку влияют на формирование финансового результата как текущего, так и дальнейших периодов). Порядок исправления ошибок связанных с изменением учетных оценок немного проще в сравнении с порядком корректирования изменений учетной политики, поскольку не предусматривает корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода повторного предоставления сравнительной информации в отношении к предыдущим отчетным периодам. Оценивая наличие и правильность корректирований под влиянием изменения учетной политики, аудитор должен отследить:
 
 83, 84, 91, 92, 93, 96, 109, 118, 153, 154, 173, 216   Для каждой из нижеследующих ситуаций определите, или являются данные изменения результатом влияния изменения учетной политики или изменения учетных оценок.
 Определить, или есть дана ситуация результатом влияния изменения учетной политики или изменения учетных оценок. Дайте консультацию бухгалтеру относительно отображения операций в бухгалтерском учете. Начальный срок полезного использования объекта основных средств был оценен 5 годами. Годовая норма амортизации объекта при этом составляет 20 %. После двух лет эксплуатации срок полезного использования объекта уменьшился с 5 лет до 4 лет, то есть объект будет использоваться в дальнейшем на протяжении 2 лет, а не 3, как это ожидалось раньше. Изменится ли норма амортизации, если так, то как?  Определить, или есть дана ситуация результатом влияния изменения учетной политики или изменения учетных оценок. Дайте консультацию бухгалтеру относительно отображения операций в бухгалтерском учете 1 января 2006 года ОАО «Мортранс» приобрело морской причал стоимостью 350 000 грн. срок полезного использования объекта, исходя из технических характеристик, был установлен 50 лет. Ликвидационная стоимость составила 5 000 грн. для начисления амортизации принятый прямолинейный метод. Поскольку раньше избранный метод не отображал достоверное финансово-имущественного состояния предприятия, 2 января 2008 года было принято решение о внесении изменений в Приказ об учетной политике предприятия. По решению руководителя предприятия был изменен метод начисления амортизации на кумулятивный, срок полезного использования объекта увеличился до 55 лет, а ликвидационная стоимость уменьшена до 3 000 грн. Данные изменения состоялись в связи с тем, что морской причал в 2007 года начал использоваться более эффективно. Кроме того, изменения провели с целью сохранения относительного равенства суммы расходов на ремонт морского причала и ежегодно начисленной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования объекта ( потому, что по мере старения данного объекта основных средств значительно увеличиваются расходы на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию).  Определить, или есть дана ситуация результатом влияния изменения учетной политики или изменения учетных оценок. Дайте консультацию бухгалтеру относительно отображения операций в бухгалтерском учете 1 января 2007 года ОАО «Флора» бесплатно получило от ООО «Елена» программное обеспечение. Справедливая стоимость полученного объекта нематериальных активов определена в сумме 3 200 грн. на дату получения. По решению руководителя предприятия был изменен метод начисления амортизации на кумулятивный. срок полезного использования объекта был установлен до 4 лет. В связи с тем, что программному обеспечению присущее обеспечение быстрый моральный износ и начисления амортизации с применением кумулятивного метода не позволяет в дальнейшем достоверно отображать финансово-имущественное состояние предприятия ( потому, что кумулятивный метод хотя есть регрессивным, но относится к линейным, и уменьшение суммы амортизации проходит равномерно), было принято решение о внесении изменений в Приказ об учетной политике, а с 1 января 2008 года по решению руководителя был изменен метод начисления амортизации на метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.  Дайте консультацию бухгалтеру относительно отображения в бухгалтерском учете влияния изменений учетной политики в части методов оценки убытия запасов. С 1 января 2006 года ООО «Хозяйка», занимается производством и реализацией задабриваешь для сельского хозяйства, для оценки убытия запасов применен метод ФИФА. В связи с расширением ассортиментов товаров и стабилизацией цен с 1 января 2008 года предприятием принятое решение изменить метод оценки убытия запасов на метод средневзвешенной себестоимости, поскольку метод, который использовался раньше не отображает достоверное финансово-имущественного состояния предприятия. В 2006 году было списано 360 од. запасов, в 2007 году – 390 од. запасов. Таблица 10.1 Данные о движении запасов ООО «Хозяйка» за 2006-2007 гг.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||