Конспект лекций по дисциплине для студентов специальности Учет и аудит заочной форм обучения 2012 Содержание Модуль 1 Организационные аспекты аудиторской деятельности в Украине
 Скачать 1.24 Mb.
|
Если в учредительных документах не отмечен срок деятельности хозяйственного общества, оно считается созданным на неопределенный срок.Учредительные документы хозяйственного общества в предусмотренных законом случаях согласовываются с Антимонопольным комитетом Украины.Нарушение установленных требований к содержанию учредительных документов является основанием для отказа в его государственной регистрации.Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов отображения всей хозяйственной операции в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности, в течение установленного срока, но не менее 3-х лет, несет владелец, который управляет предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами. Целью аудита учредительных документов является подтверждение законной основы деятельности субъекта ведения хозяйства в течение всего периода его деятельности от момента регистрации к ликвидации или реорганизации. Из формулировки цели выплывает следующая задача аудита учредительных документов:
Объектами аудита является информация, которая отображена в учредительных документах субъекта ведения хозяйства. Параметры аудита учредительных документов:
Источниками информации аудита учредительных документов является:
В процессе аудита учредительных документов аудитор устанавливает следующие данные:
 Процесс создания предприятия являет собой систему взаимозависимых этапов, каждый из которых состоит из определенной процедуры, содержательная сторона которой должна быть в достаточной степени изученная аудитором с целью оценки соблюдения основных правил создания (организация) предприятия. Основной аудиторской процедурой при проверке учредительных документов является:
Наличие возможных нарушений, отклонений, от установленной нормы в практике создания предприятия оказывает как прямое, так и непрямое, влияние на эффективность его деятельности в следующем, а, следовательно, влияет на финансовое состояние субъекта ведения хозяйства. Систематизация возможных отклонений, которые оказываются в процессе аудита учредительных документов представленная в таблице 10.1. Методика аудита процесса создания предприятия должна, как правило, отображать: объекты, источники информации, способы и приемы аудиювання, систематизацию (перечень) возможных нарушений. Организационная модель аудита учредительных документов отображена на рис. 8.1. Объекты и параметры аудита Фактична наявність і змістовний склад установчих документів Юридичне право функціонування суб’єкту господарювання Доцільність змін, які вносяться до установчих документів Оцінка стану обліку формування статутного капіталу Повнота та своєчасність складання звітності за формуванням статутного капіталу Дотримання законодавства при державній регістрації суб’єкту господарювання Нормативно-правова інформація Фактографічна інформація  Установчі документи суб’єкту господарювання Регістри аналітичного і синтетичного обліку за формування статутного капіталу Документи, які підтверджують право на майно Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» Ліцензії, патенти на окремі види діяльності Цивільний кодекс України, господарський кодекс України Методичні прийоми аудиту Фактичні Інвента-ризація Суцільне спосте-рігання Експер-тизи різних видів Розрахунково- аналітичні Засоби економі-чного аналізу Статистичні розрахунки Документальні Дослідження документів Аналітична і логічна перевірка Зустрічна перевірка За формою і складом Інформаційне моделювання Норма-тивно-право-ве регулювання  Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів аудиту Документування результатів поточної перевірки Аналітичне групування Слідчо юридичне обгрунтуваннян Систематизоване группування порушень Прийняття вирішень за результатами перевірки Розробка рекомендацій по усуненню порушень Рис. 8.1. Организационная модель методики аудита учредительных документов Таблица 8.1 - Типичные нарушения, которые оказываются при аудите учредительных документов
 1. Что является целью аудита учредительных документов? 2. Какая цель аудита учетной политики? 3. Перечислите основную задачу аудита учредительных документов; 4. Назовите основные учредительные документы предприятия. 5. Перечислите нормативные документы, которые регулируют порядок создания предприятий в Украине, его регистрацию, ликвидацию, реорганизацию; 6. Назовите основную процедуру аудита учредительных документов; 7. Какая типичная ошибка и факты мошенничества могут быть установлены в ходе аудита учредительных документов?   1. Систематизация объектов аудита учредительных документов. 2. Информационное обеспечение и методические приемы аудита учредительных документов. 3. Систематизация типичных нарушений относительно операции с учредительными документами предприятия.  4, 8, 21, 22, 24, 26, 27, 28, 30, 32, 33, 34, 38, 41, 43,49, 58   Денисов Д.В. является участником ООО "Заря", его часть в уставном капитале составляет 90 000 грн. Он вступил свою часть Еременко Н. П., который не является участником общества. Данное решение не было обсуждено с другими участниками. На момент передачи части Денисова Д. В. было внесено на счет общества 78 000 грн. Дать оценку ситуации, которая сложилась.  Дать оценку следующей ситуации: Петров О. М. 23 февраля 2005 года подписался на акции ОАО "Восток" общей стоимостью 7 000 грн. 24 февраля 2005 года им было внесено на счет общества 1000 грн., после чего ему было выдано письменное обязательство основателей о продаже соответствующего количества акции. Сумму, которая осталась, Петров О. М. смог погасить 12 сентября 2006 года. При этом выяснились, что его акция уже реализована обществом. Оплачены Петровим О.М. сумма взносов возвращена ему в полном объеме.  При проведении аудита ОАО "Вега" было установлено, что общая нарицательная стоимость выпущенной акции, которая составляет уставный капитал общества, составила 5 000 000 грн. Аудитором получены следующие данные относительно владельцев акцией: 20% акции принадлежат основателям; 50% - юридическим лицам; 30% - физическим лицам. Дайте оценку данной ситуации.  При проведении аудита ООО "Заря" было установлено, что уставный капитал общества, который составляет 400 000 грн. сформированный за счет: средств - 260 000 грн.; дому, сооружение - 70 000 грн.; оборудование - 10 000 грн.; других имущественных прав - 20 000 грн.; банковского кредита - 40 000 грн. Оцените ситуацию.  Дайте оценку следующей ситуации: Уставный капитал ООО "Премиум" составляет 2 000 000 грн. Собраниями участников принятое решение о создании резервного капитала в размере 300 000 грн. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал предусматривается 5% суммы чистой прибыли. тема 9. МЕТОДИКА АУДИТа ОБоснованности И СОБЛЮДЕНИя УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ План
Выучивши эту тему, студент должен знать:
На основе приобретенных теоретических знаний студент должен уметь:
При подготовке к семинару надо обязательно выучить содержание следующих законодательных актов и нормативных документов:
 Одной из самых важных особенностей внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета есть расширения прав предприятий в формировании учетной политики. Учетная политика – совокупность принципов и норм процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности [П(С) ПОТОМУ ЧТО 1]. В сущности, учетная политика представляет собой многоплановую категорию, которые охватывает организационные, технические аспекты осуществления учетного процесса, методические аспекты ведения бухгалтерского и налогового учета. Все параметры учетной политики предприятия должны закрепляться в распоряжении об учетной политике. Цель аудита учетной политики предприятия сформировать независимое суждение о степени обоснованности выполнения утвержденной учетной политики заказчика при обработке учетно-экономической информации и составление финансовой отчетности. Исходя из цели аудиту на данном участке работ, объектами аудиту есть:
Для достижения поставленной цели по отношению к данным объектам аудиту, аудитор должен решить следующие задачи (выполнить контрольные процедуры), с учетом параметров, которые оценивают объекты, а именно:
При оценке учетной политики предприятия заказчика аудитору надо принимать во внимание, которое учетное политики разрабатывается не на один год, согласно п. 9 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» она может меняться только в случаях, если:
Если предприятие меняет учетную политику, то в соответствии с п. 12 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 6 в отчетности необходимо отображать влияние изменения учетной политики на событии и операции предыдущих периодов( то есть. привести информацию) путем:
Учетная политика предприятия согласно п. 25.1 П(С) ПОТОМУ ЧТО 1 «Общие требования к финансовой отчетности» раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности, то есть раскрываются причины и суть изменения, суммы корректирования нераспределенной прибыли на начало отчетного периода или указываются причины невозможности ее достоверного определения. Кроме того, нужно отличать изменение учетной политики от изменения учетной оценки. Учетная политика – предыдущая оценка, которая используется предприятием для распределения расходов и доходов между соответствующими отчетным периодами [П(С)БОУ 6]. Иначе говоря, учетная оценка представляет собой профессиональное суждение бухгалтера у отношения той или других учетных методик при формировании информации о состоянии и движении объектов учета с целью обеспечения достоверности данных финансовой отчетности. Необходимость в пересмотре предыдущей оценки может возникнуть в связи с изменением обстоятельств, на которых базировалась оценка, появлением новой информации. Пересмотр учетных оценок не ведет к корректированию нераспределенной прибыли предыдущего периода потому, что оно не касается текущего и будущего периодов. В результате изменения учетной оценки меняется сумма расходов текущего и следующих отчетных периодов. Тому зміст бухгалтерской записи остается без перемен, уточняется лишь сумма. Тонкую границу между изменениями учетной политики и учетной оценки заметить тяжело, поэтому П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 отмечает, что в определенных случаях изменение учетной политики квалифицируется, как изменение учетной оценки.  Реформирование системы бухгалтерского учета в Украине в соответствии с принятым решением международной учетной практики нормами и принципами ориентированного на формирование прежде всего стиля мышления профессиональных бухгалтеров и аудиторов. С принятием Закона Украины " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" бухгалтерам предоставленная возможность реализации творческого подхода при формировании профессиональных суждений (определенные учетных оценок). В условиях, которые сложились особой остроты приобретают проблемы креативного учета, то есть возможность такого подхода к осуществлению учетного процесса, который дает возможность творческого осмысления фактов хозяйственно-финансового жизни предприятия выбора наилучших методов их отображение. В международной учетной практике применения креативного учета оценивается неоднозначно и чаще всего отрицательно в силу того, что при этом существует достоверность искажения финансовых результатов компаний и введение в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Однако, при достаточном экономико-правовом обосновании выбора учетных методик и подходов к идентификации хозяйственных операций креативного учета приобретать объективные положительные характеристики. Профессиональное желание обеспечить легитимный характер креативного учета в Украине реализовалось в осознании необходимости утверждения предприятием учетной политики, которое нашло отображение в нормах вищезгадуваного Закона и Положениях (стандартах) бухгалтерского учета. Но, что касается П(С) ПОТОМУ ЧТО, то их существенными недостатками является практическое отсутствие отдельного положения, которое бы регулировало порядок и особенности формирования и раскрытие учетной политики предприятий во всех аспектах, как это должно быть Международным стандартом учета 1 "Раскрытие учетной политики". Но, утвержденные П(С) ПОТОМУ ЧТО отображают возможность самостоятельного выбора предприятиями вариантов учетных методик по конкретным операциям (объектам учета). Несмотря на это, такая возможность не вызвала энтузиазма в большинстве украинских бухгалтеров. Надо отметить, что несмотря на право выбора предоставленного предприятию, принимать решение, как правило приходится бухгалтеру, а это означает, что ответственность несет он. А для того, чтобы избрать метод учета операций, надо учесть и сопоставить большое количество разных факторов. В некоторых случаях (например, для установления срока полезного использования объектов основных средств, нематериальных активов) необходимые определенные технические знания и опыт работы в сфере использования указанных объектов. Таким образом, необходимые и другие специалисты инженерного и технического профиля в деле обоснования таких вопросов. Обоснование элементов учетной политики – это комплексный процесс, участие в котором должны принимать наилучшие специалисты экономических, инженерно-технических и коммерческих служб предприятия. С целью обоснования учетной политики необходимо учитывать влияние тех факторов, которые связаны со спецификой деятельности предприятия, а именно:
Предоставлять консультативную помощь в обоснованности выбора учетных методик, которые оптимально отображают специфику деятельности и финансовую ситуацию предприятия, содействовать формированию объективных профессиональных суждений бухгалтеров - вот первое назначение аудиторов Украины при переходе к " новому учету". А чтобы эта проблема выбора решалась успешно, надо иметь четкое понимание, о том, каких элементах учетной политики имеет многовариантность. На рисунке 11.1 приведено обобщения многовариантных элементов учетной политики со ссылкой на соответствующие П(С) ПОТОМУ ЧТО, которые регулируют возможности выбора. Наиболее трудным процессом выбора учетных методик, на наш взгляд, характеризуются такие элементы учетной политики, как выбор методов оценки запасов, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, создание резерва сомнительной задолженности. Поэтому дальше рассмотрим подходы к обоснованию учетных методик именно на примере этих элементов (табл. 11.1). Багатовариантні елементи облікової політики    Вибір методів нарахування амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів Вибір способу визначення ступеня завершеності робіт,послуг П(С)БО 7"Основні засоби" (п.п.26-28) П(С)БО 8 "Нематеріальні активи" (п.п.25-31) П(С)БО 15 "Дохід" (п.п. 10-12)  Вибір складу статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт,послуг) Вибір методів оцінки запасів П(С)БО 9 "Запаси" (п.п.16-22) П(С)БО 16 "Витрати" (п.11) П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (п.п. 8-11) П(С)БО 16 "Витрати" (п.16) Вибір методу створення резерва сумнівних боргів Вибір складу створюваних забезпечень (резервів) Вибір складну змінних та постійних загальновиробничих витрат Вибір бази для розподілу загальновиробничих витрат    П(С)БО 11 "Зобов’язання" (п.п. 13-18) П(С)БО 16 "Витрати" (Додаток1) Рис. 11.1 - Структура многовариантных элементов учетной политики согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО Блок контрольных процедур аудитору надо начинать с установления наличия Распоряжения об учетной политике, оценки полноты и качества обоснованности утвержденных им положений. При этом надо учитывать, что данный распорядительный документ должен отображать все аспекты учетной политики (организационно-технический, методологический, налоговый), содержать положение одновариантного характера (например, сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов), а также обоснование выбора положений многовариантного характера (табл. 11.2). В процессе аудиту, на основе сформированной мысли о содержании учетной политики предприятия надо установить степень соответствия избранной учетной политики характера и условиям деятельности предприятия а также требованиям законодательства и П(С) ПОТОМУ ЧТО. Образа ведения бухгалтерского учета, которые используют учетные методики требуют аудиторской оценки с точки зрения рациональности и экономичности построения на них основе учетного процесса, формирование полной и объективной информации о финансовых ситуациях предприятия. Учитывая комплексный характер объекта, который рассматривается при аудиюванні, его связь практически со всеми участками отчета и влияния на объективность статей финансовой отчетности, необходимо при формировании Общего плана аудиторских работ, предусмотренных наличием раздела "Аудит обоснованности и степени выполнения учетной политики предприятия", а также отображать в локальных Программах аудиту по участкам учета, обязательность оценки выполнения принятых учетных методик согласно учетной политике. Таблица 11.1 - Обоснованность учетных методик за отдельными элементами учетной политики
Продолжение таблицы 11.1
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||