Конспект лекций по дисциплине для студентов специальности Учет и аудит заочной форм обучения 2012 Содержание Модуль 1 Организационные аспекты аудиторской деятельности в Украине
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
При подготовке к семинарскому занятию следует обязательно выучить содержание таких международных стандартов:
 Суть аудиторского риска заключается в том, что выраженное мнение о достоверности аудиторской отчетности может оказаться неверным. Общий аудиторский риск (ОАР) являет собой вероятность формирования неверной мысли и, как следствие, составление ошибочного вывода об отсутствии существенной ошибки, в то время как они реально присутствуют. Природа существенной ошибки связывает ОАР с двумя факторами: - риск того, что существенная ошибка будет иметь место вообще; - риск того, что любая существенная ошибка, которая имела место, останется необнаруженной. Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будет обнаруженная погрешность после завершения аудита и представление позитивного аудиторского вывода безоговорочно. Способы сведения риска аудитора к нулю не существуют, и одним из заданий аудитора является максимальное его снижение путем учета всевозможных факторов при планировании аудита. Приемлемый уровень информационного риска в условиях рыночной экономики должен устанавливаться законом об аудите, аудиторскими стандартами и другими документами, которые регулируют эту деятельность. В аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 5%, а значит уровень доверия, равен 95%. Данное соотношение в литературе по аудиту называют «магической цифрой аудиторского риска». Вопросы оценки аудиторского риска рассмотрены во многих работах ОАРубежных авторов. Практика показывает, что в отечественном аудите эти вопросы находятся на стыке интересов аудиторов и их клиентов. В связи с этим, определение величины и значимости того или другого риска, а также поиск путей его снижения при осуществлении проверки является наиболее важной проблемой аудиторов. Сложность в определении риска заключается в том, что его достаточно сложно рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, потому обычно он определяется как высокий, средний и низкий. Общий аудиторский риск состоит из разных составляющих, обусловленных профессиональной деятельностью организации, осуществляемой ею операций, системой внутреннего контроля, квалификацией аудитора, и так далее Специалисты, которые занимаются исследованием данной проблемы по-разному определяют элементы аудиторского риска. Да, в частности, Адамс Г. выделяет восемь разных видов риска, Робертсон Дж. останавливается на четырех наиболее важных, по его мнению, направлениях (аспектах) эффективности проверки. По нашему мнению, риск аудита можно рассматривать как взаимодействую только двух составляющей: • риск наличия в бухгалтерской отчетности существенной погрешности; • риск того, что любые из имеющейся в бухгалтерской отчетности существенные погрешности не будут обнаружены в ходе проверки. Данное утверждение исходит из сущности аудиторского риска, которая заключается в том, что аудитор может допустить некоторую неточность в своей работе и при подведении общих итогов сделать неправильные выводы. Однако, из практической точки зрения названные факторы можно раздробить и рассматривать как в отдельности, так и в совокупности. С этой точки зрения, необходимо отметить следующие виды риска: неотъемлемый (внутренний, внутрихозяйственный) риск; риск неэффективности внутрихозяйственного контроля; риск невыявления ошибки (рис. 6.1). Внутренний риск (ВР) являет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия, а именно: характеризует уровень всей потенциальной ошибки в результате деятельности предприятия до проверки системой внутреннего контроля. Риск возникновения такой ошибки связан с влиянием как объективных, так и субъективных, факторов.  Рис. 6.1 Структура общего аудиторского риска К объективным факторам можно отнести инфляционные процессы, конкуренцию, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращения рынка сбыта продукции, и тому подобное К субъективным факторам внутреннего риска относятся: - сущность и содержание бизнеса клиента; - степень сложности организационной структуры материнской фирмы и наличие значительной разветвленной сети дочерней фирмы; - политика управления и ведения хозяйства, в том числе и учетно-экономическая политика; - система стимулирования труда персонала; - наличие необычных и редких хозяйственных операций; - степень обеспечения сохранности собственности; - масштабы деятельности (объемы оборотов по счетам); - применение компьютерной обработки учетно-экономической информации. На основе оценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор должен установить, на какие именно хозяйственные процессы (операции) как объекты аудита они будут влиять. При этом максимальное внимание стоит обратить на моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отрезаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности. Даже при условии позитивного влияния перечисленных факторов внутренний риск будет не ниже 50%, а при их негативном влиянии он может приближаться до 100%. Риск контроля (РК) состоит из риска подсистемы внутрихозяйственного контроля и риска подсистемы внутреннего аудита. Учитывая, то что в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функцию которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особенно стоит выделить внутрихозяйственный бухгалтерский контроль, реализуемый специалистами учетно-финансовой службы. Чтобы оценить уровень риска контроля ниже максимального (то есть ниже 100%) необходимо: - убедиться в наличии и ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента (наличие организационных регламентов - Положение о внутрихозяйственном контроле и закреплении контрольной функции в Должностной инструкции персонала (особенно бухгалтеров), Положения о внутреннем аудите и Должностной инструкции внутренних аудиторов; - на основе имеющейся внутренней контрольной информации (сведения контроля отдельных объектов, контрольные расчеты, акты обследований, выводы внутренних аудиторов) оценить качество функционирования системы ВК; - протестировать контрольные моменты, которые подтверждают качество системы ВК (визуально оценить аккуратность, правильность и своевременность ведения учетных регистров, соответствие остатков по журналам-ордерам (машинограмам) и по счетам Главной книги, правильность корреспонденции счетов и тому подобное). Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля считается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены. Сочетание внутреннего риска и риска контроля являет собой вероятность наличия ошибки после учета влияния системы внутреннего контроля. Это допускает, что аудиторы должны на основе оценки этих рисков спрогнозировать, в каких разделах финансовой отчетности ошибки наиболее или наименее возможные. Риск невыявления (РН) состоит из риска аналитического обзора и риска тестов контроля. Риск невыявления означает меру готовности аудитора признать, что проведенная им аудиторская процедура относительно конкретных объектов не позволят обнаружить ошибку, которая превышает предельно допустимый размер. Определение величины риска невыявления тесно связано с величиной внутреннего риска и риска контроля. Чем выше риск последних, что допускает невысокую степень доверия аудитора к системе учета и ВК, тем меньше риск невыявления необходимо установить для конкретной аудиторской проверки. Внутренний риск и риск контроля не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности клиента независимо от проведения аудита. В отличии от этих элементов риск невыявления является следствием выполненной аудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, заданием аудитора является минимизация риска невыявления, которое достигается достаточным объемом аудиторской процедуры на основе применения грамотно составленной методики аудита, тестирования зоны риска. Общий аудиторский риск, что свойственно любой аудиторской проверке финансовой отчетности состоит из трех основных элементов, характеристика которых приведена в таблице 6.1. Таблица 6.1 - Характеристика составных элементов аудиторского риска
|